注册会计师对被审计单位项目实施函证，下列选项中不恰当的有（ ）。
A、被询证者出于制度规定不能回函，可执行替代测试
B、以往审计业务经验表明应收账款函证回函率很低，可以不执行函证程序
C、被审计单位管理层要求对应收账款不实施函证，注册会计师应当继续发函
D、注册会计师应当以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证
A、被询证者出于制度规定不能回函，可执行替代测试
B、以往审计业务经验表明应收账款函证回函率很低，可以不执行函证程序
C、被审计单位管理层要求对应收账款不实施函证，注册会计师应当继续发函
D、注册会计师应当以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证
【参考答案及解析】
选项A、B恰当但不符合题意，两种情况均属于说明应收账款函证很可能无效的情形，可以不执行函证程序，实施替代测试； 选项C不恰当但符合题意，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，如果要求合理，注册会计师应当实施替代测试； 选项D不恰当但符合题意，如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前恰当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 综上，本题应选CD。
选项A、B恰当但不符合题意，两种情况均属于说明应收账款函证很可能无效的情形，可以不执行函证程序，实施替代测试； 选项C不恰当但符合题意，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，如果要求合理，注册会计师应当实施替代测试； 选项D不恰当但符合题意，如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前恰当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 综上，本题应选CD。