2017年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司70％的股份，能够对乙公司实施控制。2017年乙公司从甲公司购进A商品300件，购买价格为每件2.8万元。甲公司A商品每件成本为2.5万元。2017年乙公司对外销售A商品250件，每件销售价格为3万元；年末结存A商品50件。2017年12月31日，A商品每件可变现净值为2.7万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备5万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则下列关于甲公司2017年合并抵销处理的表述中，正确的是 （ ）。
A、对“存货”项目的影响金额是－15万元
B、应确认递延所得税资产3.75万元
C、对“所得税费用”项目的影响金额是1.25万元
D、对“资产减值损失”项目的影响金额是－5万元
A、对“存货”项目的影响金额是－15万元
B、应确认递延所得税资产3.75万元
C、对“所得税费用”项目的影响金额是1.25万元
D、对“资产减值损失”项目的影响金额是－5万元
【参考答案及解析】
选项A错误，从集团角度考虑，期末结存A商品的账面价值应该是125万元（2.5×50），此时子公司期末A商品的账面价值为135万元（2.8×50－5），因此对“存货”项目的影响是－10万元（125－135）； 选项B错误，需要考虑存货跌价准备对递延所得税资产的影响，应确认2.5万元（3.75－1.25）； 选项C错误，“所得税费用”项目的影响应为－2.5万元（1.25－3.75）； 选项D正确，从集团角度考虑,该批商品的可变现净值大于成本，应冲减已计提的减值准备，因此对“资产减值损失”项目的影响金额是－5万元。 综上，本题应选D。 【相关分录】： ①抵销未实现的收入、成本和利润 借：营业收入 840（300×2.8） 贷：营业成本 825 存货 15 [50×（2.8－2.5）] ②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产 借：递延所得税资产 3.75 贷：所得税费用 3.75 ③抵销计提的存货跌价准备 借：存货——存货跌价准备 5 贷：资产减值损失 5 ④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产 借：所得税费用 1.25 贷：递延所得税资产 1.25
选项A错误，从集团角度考虑，期末结存A商品的账面价值应该是125万元（2.5×50），此时子公司期末A商品的账面价值为135万元（2.8×50－5），因此对“存货”项目的影响是－10万元（125－135）； 选项B错误，需要考虑存货跌价准备对递延所得税资产的影响，应确认2.5万元（3.75－1.25）； 选项C错误，“所得税费用”项目的影响应为－2.5万元（1.25－3.75）； 选项D正确，从集团角度考虑,该批商品的可变现净值大于成本，应冲减已计提的减值准备，因此对“资产减值损失”项目的影响金额是－5万元。 综上，本题应选D。 【相关分录】： ①抵销未实现的收入、成本和利润 借：营业收入 840（300×2.8） 贷：营业成本 825 存货 15 [50×（2.8－2.5）] ②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产 借：递延所得税资产 3.75 贷：所得税费用 3.75 ③抵销计提的存货跌价准备 借：存货——存货跌价准备 5 贷：资产减值损失 5 ④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产 借：所得税费用 1.25 贷：递延所得税资产 1.25