甲公司2017年有关业务资料如下： （1）2017年当期发生研发支出1 200万元，其中应予资本化形成无形资产的金额为800万元。2017年7月1日研发的资产达到预定可使用状态，预计使用年限为10年（与税法规定相同），采用直线法摊销（与税法规定 相同）。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（2）甲公司2017年因债务担保于当期确认了200万元的预计负债。税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支。（3）甲公司2017年实现税前利润1500万元。下列有关所得税的会计处理，表述恰当的有（ ）。
A、2017年末产生可抵扣暂时性差异380万元
B、应确认递延所得税资产95万元
C、应交所得税为370万元
D、所得税费用为370万元
A、2017年末产生可抵扣暂时性差异380万元
B、应确认递延所得税资产95万元
C、应交所得税为370万元
D、所得税费用为370万元
【参考答案及解析】
选项A正确，无形资产账面价值＝800－800/10×6/12＝760（万元），计税基础＝800×150%－800×150%/10×6/12＝1140（万元），资产的账面价值760万元小于资产的计税基础1140万元，产生可抵扣暂时性差异380万元；预计负债的账面价值＝200（万元），预计负债的计税基础＝账面价值200－未来期间可税前扣除的金额0（因为税法不允许抵扣债务担保损失）＝200（万元），故无暂时性差异，所以可抵扣暂时性差异380万元； 选项B错误，研发支出形成的无形资产虽然产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税；因债务担保形成的预计负债不产生暂时性差异，也不确认递延所得税； 选项C正确，应交所得税＝（会计利润1500－研发费用加计扣除400×50%－本年按无形资产成本的150%摊销金额800/10÷2×50%＋预计负债相关的可抵扣暂时性差异200）×25%＝370（万元）； 选项D正确，因为不存在需要确认递延所得税的暂时性差异，所以所得税费用等于应交所得税，为370万元。 综上，本题应选ACD。
选项A正确，无形资产账面价值＝800－800/10×6/12＝760（万元），计税基础＝800×150%－800×150%/10×6/12＝1140（万元），资产的账面价值760万元小于资产的计税基础1140万元，产生可抵扣暂时性差异380万元；预计负债的账面价值＝200（万元），预计负债的计税基础＝账面价值200－未来期间可税前扣除的金额0（因为税法不允许抵扣债务担保损失）＝200（万元），故无暂时性差异，所以可抵扣暂时性差异380万元； 选项B错误，研发支出形成的无形资产虽然产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税；因债务担保形成的预计负债不产生暂时性差异，也不确认递延所得税； 选项C正确，应交所得税＝（会计利润1500－研发费用加计扣除400×50%－本年按无形资产成本的150%摊销金额800/10÷2×50%＋预计负债相关的可抵扣暂时性差异200）×25%＝370（万元）； 选项D正确，因为不存在需要确认递延所得税的暂时性差异，所以所得税费用等于应交所得税，为370万元。 综上，本题应选ACD。