2019年5月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行5亿元人民币融资券，期限为5年，票面年利率6%，每张面值为100元，到期一次还本，年末付息。所募集资金主要用于公司建造厂房。公司将该融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，假设发行融资券无其他相关的交易费用。2019年12月31日，该融资券市场价格每张120元（不含利息）； 2020年12月31日，该融资券市场价格每张110元（不含利息）。假定不考虑其他因素，根据上述信息判断，下列选项中表述正确的是（ ）。
A、甲公司发行的融资券在后续的业务模式发生改变，以未来期间对该融资券以收取合同现金流量为主，应将其重分类为以摊余成本计量的金融负债
B、2019年12月31日，年末确认的投资收益为3 000万元
C、2020年12月31日，应确认的公允价值变动损益为5 000万元
D、2020年12月31日，年末确认的投资收益为2 000万元
A、甲公司发行的融资券在后续的业务模式发生改变，以未来期间对该融资券以收取合同现金流量为主，应将其重分类为以摊余成本计量的金融负债
B、2019年12月31日，年末确认的投资收益为3 000万元
C、2020年12月31日，应确认的公允价值变动损益为5 000万元
D、2020年12月31日，年末确认的投资收益为2 000万元
【参考答案及解析】
选项A错误，企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类；企业对所有金融负债均不得进行重分类； 选项B错误，2019年12月31日，年末确认的投资收益＝50 000×6%×8/12＝2 000（万元）； 选项C正确，2020年12月31日，应确认的公允价值变动损益＝50 000 ÷100×（120－110）＝5 000（万元）； 选项D错误，2020年12月31日，年末确认的投资收益＝50 000×6%＝3 000（万元）。 综上，本题应选C。 【相关分录】（单位：万元） （1）2019年5月1日，发行短期融资券： 借：银行存款 50 000 贷：交易性金融负债——成本 50 000 （2）2019年12月31日，年末确认公允价值变动和利息费用： 借：公允价值变动损益 10 000 贷：交易性金融负债——公允价值变动 10 000[50 000÷100×（120－100）] 借：投资收益 2 000[50 000×6%×8/12] 贷：应付利息 2 000 借：应付利息 2 000 贷：银行存款 2 000 （3）2020年12月31日，确认公允价值变动和利息费用： 借：交易性金融负债——公允价值变动 5 000 贷：公允价值变动损益 5 000 借：投资收益 3 000[50 000×6%] 贷：应付利息 3 000 借：应付利息 3 000 贷：银行存款 3 000
选项A错误，企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类；企业对所有金融负债均不得进行重分类； 选项B错误，2019年12月31日，年末确认的投资收益＝50 000×6%×8/12＝2 000（万元）； 选项C正确，2020年12月31日，应确认的公允价值变动损益＝50 000 ÷100×（120－110）＝5 000（万元）； 选项D错误，2020年12月31日，年末确认的投资收益＝50 000×6%＝3 000（万元）。 综上，本题应选C。 【相关分录】（单位：万元） （1）2019年5月1日，发行短期融资券： 借：银行存款 50 000 贷：交易性金融负债——成本 50 000 （2）2019年12月31日，年末确认公允价值变动和利息费用： 借：公允价值变动损益 10 000 贷：交易性金融负债——公允价值变动 10 000[50 000÷100×（120－100）] 借：投资收益 2 000[50 000×6%×8/12] 贷：应付利息 2 000 借：应付利息 2 000 贷：银行存款 2 000 （3）2020年12月31日，确认公允价值变动和利息费用： 借：交易性金融负债——公允价值变动 5 000 贷：公允价值变动损益 5 000 借：投资收益 3 000[50 000×6%] 贷：应付利息 3 000 借：应付利息 3 000 贷：银行存款 3 000