DUIA公司2017年利润总额4 000万元，递延所得税资产、负债期末余额为0，未来期间能够取得足够的应纳税所得额抵扣可抵扣暂时性差异，企业所得税税率为25%。发生如下交易事项：①购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本150万元；②收到与收益相关的政府补助1 500万元，用以补偿以后期间损失，该政府补助不属于免税收入，应于收到当期确认收益；③违反经济合同支付违约金100万元。下列关于DUIA公司2017年所得税的处理正确的有（ ）。
A、递延所得税负债为37.5万元
B、递延所得税资产为375万元
C、所得税费用为1 025万元
D、应交所得税为1 400万元
A、递延所得税负债为37.5万元
B、递延所得税资产为375万元
C、所得税费用为1 025万元
D、应交所得税为1 400万元
【参考答案及解析】
选项A处理正确，可供出售金融资产账面价值（公允价值）＞计税基础（取得成本），形成递延所得税负债=150×25%=37.5（万元），同时计入其他综合收益，不影响所得税费用； 选项B处理正确，收到的政府补助不属于免税收入，取得当年全部计入应纳税所得额，会计处理为收到时计入递延收益，以后补偿损失时确认为营业外收入，递延收益作为负债项目，因其产生时已经计算交纳所得税，未来期间可全额税前扣除。所以，账面价值=1 500（万元）＞计税基础=账面价值－未来可税前列支的金额1 500=0，形成递延所得税资产=1 500×25%=375（万元），减少当期所得税费用。 选项CD处理错误，违反经济合同支付违约金100万元税法允许税前扣除，所以应交所得税=（4 000+1 500）×25%=1 375（万元），所得税费用=1 375-375=1 000（万元） 综上，本题应选AB。 【提个醒】 ①可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益，相应形成的递延所得税负债也计入其他综合收益，不影响所得税费用。 ②违反经济合同支付的违约金直接在当期扣除，不产生暂时性差异，也就不会产生递延所得税。 ③违反经济合同支付的违约金在支付时，借记“营业外支出”，利润总额已经减去了这100万元，所以在计算应交所得税时，如果题目表示税法允许税前扣除，不必再特别减去。 ④本题中，政府补助在收到时贷记“递延收益”，没有影响利润总额，同时税法又规定该政府补助不属于免税收入，意味着要在当期收到时就交税。所以在计算应交所得税时要加上。
选项A处理正确，可供出售金融资产账面价值（公允价值）＞计税基础（取得成本），形成递延所得税负债=150×25%=37.5（万元），同时计入其他综合收益，不影响所得税费用； 选项B处理正确，收到的政府补助不属于免税收入，取得当年全部计入应纳税所得额，会计处理为收到时计入递延收益，以后补偿损失时确认为营业外收入，递延收益作为负债项目，因其产生时已经计算交纳所得税，未来期间可全额税前扣除。所以，账面价值=1 500（万元）＞计税基础=账面价值－未来可税前列支的金额1 500=0，形成递延所得税资产=1 500×25%=375（万元），减少当期所得税费用。 选项CD处理错误，违反经济合同支付违约金100万元税法允许税前扣除，所以应交所得税=（4 000+1 500）×25%=1 375（万元），所得税费用=1 375-375=1 000（万元） 综上，本题应选AB。 【提个醒】 ①可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益，相应形成的递延所得税负债也计入其他综合收益，不影响所得税费用。 ②违反经济合同支付的违约金直接在当期扣除，不产生暂时性差异，也就不会产生递延所得税。 ③违反经济合同支付的违约金在支付时，借记“营业外支出”，利润总额已经减去了这100万元，所以在计算应交所得税时，如果题目表示税法允许税前扣除，不必再特别减去。 ④本题中，政府补助在收到时贷记“递延收益”，没有影响利润总额，同时税法又规定该政府补助不属于免税收入，意味着要在当期收到时就交税。所以在计算应交所得税时要加上。