材料全屏 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，2×18年5月甲公司以其拥有的一台设备和商标权换入乙公司拥有的在建工程和长期股权投资。甲公司的设备原值为1 200万元，已计提折旧750万元， 税务局核定的增值税销项税额72万元，商标权的初始成本450万元，累计摊销额270万元，税务局核定的增值税销项税额10.8万元，甲公司换出资产账面价值合计630万元。乙公司的在建工程已发生的成本为525万元，税务局核定的增值税销项税额52.5万元，长期股权投资账面余额150 万元，未计提减值准备，乙公司换出资产账面价值合计675万元。双方商定以账面价值为基础，乙公司收取银行存款45万元。甲公司、乙公司交换前后用途不变。税务局核定的计税基础等于其账面价值，甲公司、乙公司已经分别开出增值税专用发票。 假定该非货币性资产交换具有商业实质但换入资产和换出资产公允价值不能可靠计量。 22 【简答题】 分别编制甲公司和乙公司有关非货币性资产交换的会计分录。
【参考答案及解析】
（1）本题中甲乙公司换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量，因此该非货币性资产交换以账面价值计量。无论是否支付补价，均不确认损益。 （2）以账面价值计量的涉及多项资产的非货币性资产交换，换入资产的总成本按照换出资产的账面价值总额确定，各单项换入资产成本的确定，按照各单项换入资产的原账面价值占总换入资产原账面价值总额的比例确定。故甲公司换入资产的总成本＝ 换出资产的总价值630＋ 换出资产增值税销项税额（72＋10.8）－ 换入资产增值税进项税额52.5＋ 支付的补价45＝705.3（万元），换入在建工程的成本＝705.3×525/（525＋150）＝548.57（万元），换入长期股权投资的成本＝705.3×150/（525＋150）＝156.73（万元）；乙公司换入资产的总成本＝ 换出资产的价值675＋ 换出资产的增值税销项税额52.5－ 可抵扣增值税进项税额（72＋10.8）－45＝599.70（万元），乙公司换入设备的成本＝599.70×450/（450＋180）＝428.36（万元），乙公司换入商标权的成本＝599.70×180/（450＋180）＝171.34（万元）。 【提个醒】根据相关规定，适用于一般计税方法的纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016 年5 月1 日后取得的不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2 年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
（1）本题中甲乙公司换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量，因此该非货币性资产交换以账面价值计量。无论是否支付补价，均不确认损益。 （2）以账面价值计量的涉及多项资产的非货币性资产交换，换入资产的总成本按照换出资产的账面价值总额确定，各单项换入资产成本的确定，按照各单项换入资产的原账面价值占总换入资产原账面价值总额的比例确定。故甲公司换入资产的总成本＝ 换出资产的总价值630＋ 换出资产增值税销项税额（72＋10.8）－ 换入资产增值税进项税额52.5＋ 支付的补价45＝705.3（万元），换入在建工程的成本＝705.3×525/（525＋150）＝548.57（万元），换入长期股权投资的成本＝705.3×150/（525＋150）＝156.73（万元）；乙公司换入资产的总成本＝ 换出资产的价值675＋ 换出资产的增值税销项税额52.5－ 可抵扣增值税进项税额（72＋10.8）－45＝599.70（万元），乙公司换入设备的成本＝599.70×450/（450＋180）＝428.36（万元），乙公司换入商标权的成本＝599.70×180/（450＋180）＝171.34（万元）。 【提个醒】根据相关规定，适用于一般计税方法的纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016 年5 月1 日后取得的不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2 年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。