甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2×18年甲公司以一批存货和一项管理用设备换入乙公司的一项长期股权投资。甲公司换出存货的账面价值为200万元（未计提存货跌价准备），公允价值为300万元，换出的固定资产账面价值为500万元，公允价值为600万元；乙公司换出的长期股权投资账面价值为800万元（其中投资成本600万元，损益调整100万元，其他权益变动100万元），公允价值为1 000万元。甲公司换入长期股权投资后按照权益法进行后续计量。乙公司另向甲公司支付银行存款44万元。乙公司为换入存货及固定资产另支付运杂费3万元。该项交易具有商业实质，不考虑其他因素，关于该项交易下列说法正确的有（ ）。
A、甲公司换入长期股权投资的初始投资成本为1 000万元
B、因该项交易影响甲公司当期营业利润的金额为200万元
C、乙公司换入存货及固定资产的入账价值分别为301万元、602万元
D、因该项交易影响乙公司当期损益的金额为300万元
A、甲公司换入长期股权投资的初始投资成本为1 000万元
B、因该项交易影响甲公司当期营业利润的金额为200万元
C、乙公司换入存货及固定资产的入账价值分别为301万元、602万元
D、因该项交易影响乙公司当期损益的金额为300万元
【参考答案及解析】
本题中，甲、乙公司非货币性资产交换具有商业实质，且各项换出资产和换入资产的公允价值均能可靠计量。因此该项交换属于以公允价值计量的非货币性资产交换。 选项A正确，换入资产的总成本按照换出资产的公允价值总额为基础确定，故甲公司换入长期股权投资的初始投资成本＝ 300＋600＋（300＋600）×16%－44＝1 000（万元）； 选项B正确，换出资产为存货的，应当视同销售处理，确认销售收入，同时结转销售成本。换出资产为固定资产的，换出资产的公允价值和账面价值的差额，计入资产处置损益，故该项交易影响甲公司当期营业利润的金额＝（300－200）＋（600－500）＝200（万元）； 选项C正确，换入资产的总成本按照换出资产的公允价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配。乙公司换入资产的总成本＝1 000－（300＋600）×16%＋44＋3＝903（万元），换入存货的入账价值＝903×300/（300＋600）＝301（万元），换入固定资产的入账价值＝903×600/（300＋600） ＝602（万元）； 选项D正确，换出资产为长期股权投资的，换出资产的公允价值和账面价值的差额，计入投资收益，故该项交易影响乙公司当期损益的金额＝1 000－800＋100＝300（万元）。 综上所述，本题应选ABCD。
本题中，甲、乙公司非货币性资产交换具有商业实质，且各项换出资产和换入资产的公允价值均能可靠计量。因此该项交换属于以公允价值计量的非货币性资产交换。 选项A正确，换入资产的总成本按照换出资产的公允价值总额为基础确定，故甲公司换入长期股权投资的初始投资成本＝ 300＋600＋（300＋600）×16%－44＝1 000（万元）； 选项B正确，换出资产为存货的，应当视同销售处理，确认销售收入，同时结转销售成本。换出资产为固定资产的，换出资产的公允价值和账面价值的差额，计入资产处置损益，故该项交易影响甲公司当期营业利润的金额＝（300－200）＋（600－500）＝200（万元）； 选项C正确，换入资产的总成本按照换出资产的公允价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配。乙公司换入资产的总成本＝1 000－（300＋600）×16%＋44＋3＝903（万元），换入存货的入账价值＝903×300/（300＋600）＝301（万元），换入固定资产的入账价值＝903×600/（300＋600） ＝602（万元）； 选项D正确，换出资产为长期股权投资的，换出资产的公允价值和账面价值的差额，计入投资收益，故该项交易影响乙公司当期损益的金额＝1 000－800＋100＝300（万元）。 综上所述，本题应选ABCD。