AS公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为15％，2010年12月31日预计2011年以后不再属于高新技术企业，且所得税率将变更为25％。2010年1月1日期初余额资料：递延所得税负债期初余额为30万元(即因上年交易性金融资产产生应纳税暂时性差异200万元而确认的)；递延所得税资产期初余额为13.5万元(即因上年预计负债产生可抵扣暂时性差异90万元而确认的)。2010年12月31日期末余额资料：交易性金融资产账面价值为1 500万元，计税基础为1 000万元；预计负债账面价值为100万元，计税基础为0万元。该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。2010年税前会计利润为1 000万元。2010年12 月31日，AS公司不正确的会计处理是（ ）。
A、交易性金融资产确认的递延所得税负债费用为95万元
B、预计负债确认的递延所得税资产收益为11.5万元
C、应交所得税为106.5万元
D、所得税费用83.5万元
A、交易性金融资产确认的递延所得税负债费用为95万元
B、预计负债确认的递延所得税资产收益为11.5万元
C、应交所得税为106.5万元
D、所得税费用83.5万元
【参考答案及解析】
D
【答案解析】 (1)交易性金融资产账面价值＝1 500万元；计税基础为1 000万元；累计应纳税暂时性差异500万元，递延所得税负债发生额＝500×25％－30＝95(万元) (2)预计负债账面价值为100万元，计税基础为0万元，累计可抵扣暂时性差异100万元，递延所得税资产发生额＝100×25％－13.5＝11.5(万元) (3)应交所得税＝[1 000－(500-200)＋(100-90)]×15％＝106.5(万元) (4)递延所得税费用＝95－11.5＝83.5(万元) (5)所得税费用＝106.5＋83.5＝190(万元)
D
【答案解析】 (1)交易性金融资产账面价值＝1 500万元；计税基础为1 000万元；累计应纳税暂时性差异500万元，递延所得税负债发生额＝500×25％－30＝95(万元) (2)预计负债账面价值为100万元，计税基础为0万元，累计可抵扣暂时性差异100万元，递延所得税资产发生额＝100×25％－13.5＝11.5(万元) (3)应交所得税＝[1 000－(500-200)＋(100-90)]×15％＝106.5(万元) (4)递延所得税费用＝95－11.5＝83.5(万元) (5)所得税费用＝106.5＋83.5＝190(万元)