材料全屏 甲公司2017年与投资和企业合并有关资料如下： （1）2017年1月1日，甲公司将其持有乙公司90%股权投资的1/3对外出售，收取10 000万元，剩余60%股权仍能够对乙公司实施控制。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其90%股权之日公允价值持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为34 000万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为25 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。该股权投资系甲公司2015年1月10日取得，成本为26 700万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为23 500万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。 （2）甲公司原持有丙公司60%的股权，其账面余额为6 300万元，未计提减值准备。2017年12月31日，甲公司将其持有的对丙公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款3 000万元。处置日，剩余股权的公允价值为6 500万元，丙公司自购买日公允价值开始持续计算的可辨认净资产金额为14 000万元。在出售20%的股权后，甲公司对丙公司的持股比例为40%，丧失了对丙公司的控制权。甲公司取得丙公司60%股权时，丙公司可辨认净资产公允价值为8 900万元。从购买日至出售日，丙公司因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升使其他综合收益增加300万元。假定：不考虑所得税等相关税费的影响。 21 【简答题】 根据资料（1），计算下列项目：①甲公司2017年1月1日个别报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益；②合并报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积；③甲公司合并报表中因出售乙公司股权确认的投资收益；④甲公司合并报表中确认的商誉金额。
【参考答案及解析】
①本题为非同一控制下企业合并，甲公司原取得乙公司90%股权投资合并成本为26700万元，与2017年初出售1/3（即30%的股权），出售后仍对乙公司具有控制，属于不丧失控制权处置股权，属于权益性交易，在个别报表中的会计处理，参见长期股权投资准则的相关内容，按出售股权计算。因此，本题甲公司2017年1月1日个别报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益＝10 000－26 700×1/3＝1100（万元） ②母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。本题因出售乙公司股权应调整的资本公积＝10 000－34 000×30%＝－200（万元）。 ③合并报表在不丧失控制权出售股权，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益，不确认损益。因此本题投资收益＝0. ④商誉＝合并成本－自购买日取得被投资方可辨认净资产公允价值份额＝26 700－23 500×90%＝5 550（万元） 【相关分录】 ① 借：银行存款 10 000 贷：长期股权投资 8 900（26 700×1/3或26 700×30%/90%） 投资收益 1 100（差额）
①本题为非同一控制下企业合并，甲公司原取得乙公司90%股权投资合并成本为26700万元，与2017年初出售1/3（即30%的股权），出售后仍对乙公司具有控制，属于不丧失控制权处置股权，属于权益性交易，在个别报表中的会计处理，参见长期股权投资准则的相关内容，按出售股权计算。因此，本题甲公司2017年1月1日个别报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益＝10 000－26 700×1/3＝1100（万元） ②母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。本题因出售乙公司股权应调整的资本公积＝10 000－34 000×30%＝－200（万元）。 ③合并报表在不丧失控制权出售股权，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益，不确认损益。因此本题投资收益＝0. ④商誉＝合并成本－自购买日取得被投资方可辨认净资产公允价值份额＝26 700－23 500×90%＝5 550（万元） 【相关分录】 ① 借：银行存款 10 000 贷：长期股权投资 8 900（26 700×1/3或26 700×30%/90%） 投资收益 1 100（差额）