A公司为上市公司,2014年至2015年与长期股权投资业务有关的资料如下: (1)2014年度有关资料: ①1月1日,A公司以银行存款7 000万元取得B公司15%,对B公司不具有重大影响,A公司准备长期持有。当日,B公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40 000万元。 ②2月25日,B公司宣告分派上年度现金股利4 000万元;3月1日A公司收到B公司分派的现金股利,款项存入银行。 ③12月31日,A公司持有的该项股权投资的公允价值为7 500万元。B公司2014年度实现净利润4 700万元。 (2)2015年度有关资料: ①1月1日,A公司以银行存款5 100万元再次购入B公司10%的股份,并向B公司派出一名董事。 当日,B公司可辨认净资产公允价值为40 860万元;B公司的X存货的账面价值和公允价值分别为1200万元和1 400万元;其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司原持有的B公司股权投资在当日的公允价值为7 650万元。 ②3月28日,B公司宣告分派上年度现金股利3 800万元,4月1日,A公司收到B公司分派的现金股利,款项存入银行。 ③12月31日,B公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元,B公司已将其计入其他综合收益。 ④至12月31日,B公司在1月1日持有的X存货已有40%对外出售。 ⑤B公司2015年度实现净利润5 000万元。 其他相关资料:A公司与B公司采用的会计期间和会计政策相同;均按净利润的10%提取法定盈余公积;A公司对B公司的长期股权投资在2014年末和2015年末均未出现减值迹象;不考虑所得税等其他因素。 要求: (1)分别指出A公司2014年度和2015年度对B公司股权投资应采用的核算方法。 (2)编制A公司2014年度与股权投资业务有关的会计分录。 (3)编制A公司2015年度与股权投资业务有关的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示)
【参考答案及解析】
(1)A公司对B公司的股权投资,在2014年应该作为可供出售金融资产核算,并采用公允价值计量,在2015年应该作为长期股权投资采用权益法核算。 (2)2014年1月1日取得长期股权投资: 借:可供出售金融资产 7 000 贷:银行存款 7 000 2014年2月5日分配上年股利: 借:应收股利 600 贷:投资收益 600 2014年3月1日收到现金股利: 借:银行存款 600 贷:应收股利 600 2014年12月31日: 借:可供出售金融资产 500 贷:其他综合收益 500 (3)2015年1月1日追加投资: 借:长期股权投资——投资成本 5 100 贷:银行存款5 100 对原股权投资进行转换: 借:长期股权投资——投资成本 7 650 贷:可供出售金融资产 7 500 投资收益 150 借:其他综合收益 500 贷:投资收益 500 2015年3月28日宣告分配上年股利: 借:应收股利 950 贷:长期股权投资——损益调整 950 2015年4月1日收到现金股利: 借:银行存款 950 贷:应收股利 950 2015年12月31日: 2015年B公司调整后的净利润金额为5 000-(1 400-1 200)×40%=4 920(万元) 借:长期股权投资——损益调整 1 230(4920×25%) ——其他综合收益 50 贷:投资收益 1 230 其他综合收益 50
(1)A公司对B公司的股权投资,在2014年应该作为可供出售金融资产核算,并采用公允价值计量,在2015年应该作为长期股权投资采用权益法核算。 (2)2014年1月1日取得长期股权投资: 借:可供出售金融资产 7 000 贷:银行存款 7 000 2014年2月5日分配上年股利: 借:应收股利 600 贷:投资收益 600 2014年3月1日收到现金股利: 借:银行存款 600 贷:应收股利 600 2014年12月31日: 借:可供出售金融资产 500 贷:其他综合收益 500 (3)2015年1月1日追加投资: 借:长期股权投资——投资成本 5 100 贷:银行存款5 100 对原股权投资进行转换: 借:长期股权投资——投资成本 7 650 贷:可供出售金融资产 7 500 投资收益 150 借:其他综合收益 500 贷:投资收益 500 2015年3月28日宣告分配上年股利: 借:应收股利 950 贷:长期股权投资——损益调整 950 2015年4月1日收到现金股利: 借:银行存款 950 贷:应收股利 950 2015年12月31日: 2015年B公司调整后的净利润金额为5 000-(1 400-1 200)×40%=4 920(万元) 借:长期股权投资——损益调整 1 230(4920×25%) ——其他综合收益 50 贷:投资收益 1 230 其他综合收益 50