S公司为高新技术企业，有A、B、C三个资产组，每个资产组负责不同的项目，能够产生独立的现金流。假定S公司的全部资产均为固定资产，由于游戏事业发展迅速，行业竞争激烈，技术更新速度快，2015年末S公司部分资产出现减值迹象，相关资料如下： （1）A资产组为一条完整的生产线，主要负责小型游戏机的生产，该生产线有甲、乙、丙三台设备构成。三台设备的成本分别为500万元、800万元、1000万元，预计尚可使用年限均为5年，甲、乙、丙三台设备的账面价值分别为300万元、500万元、800万元。由于网游的迅猛发展，单机游戏的市场迅速萎缩，S公司对A资产组进行减值测试，该资产组的可收回金额为800万元，甲设备的公允价值减去处置费用后的净额为240万元，无法预计其未来现金流量的现值。乙设备与丙设备均无法估计其未来现金流量的现值和公允价值减去处置费用后的净额。 （2）B资产组为一条完整的生产线，主要负责大型游戏机装备的生产。该资产组由丁设备构成，该设备的成本为1200万元，已计提折旧300万元，尚可使用3年。该资产组公允价值减去处置费用后的净额无法确定。由于是新型产业，S公司对该设备未来3年的现金流量及市场前景进行了分析，具体情况如下： 单位：万元 年份 市场好时 （40%的可能性） 市场一般时 （30%的可能性） 市场差时 （30%的可能性） 第1年 1000 800 400 第2年 700 500 200 第3年 400 200 50 在考虑了货币时间价值和设备特定风险后，S公司确定10%为人民币适用的折现率，相关复利现值系数如下： （P/F，10%，1）＝0.9091；（P/F，10%，2）＝0.8264；（P/F，10%，3）＝0.7513。 （3）C资产组主要负责单机游戏移动设备的生产。该资产组主要由X、Y、Z三台设备构成，账面价值分别为400万元、800万元、800万元，使用寿命分别为4年、8年、8年。C资产组的可收回金额为1500万元，X、Y、Z三部设备的未来现金流量的现值和公允价值减去处置费用后的净额均无法确定。 （4）其他资料如下： ①上述固定资产均以年限平均法计提折旧，净残值均为零。 ②除上述所给资料外，不考虑其他因素。 要求： （1）计算A资产组各项设备应计提的减值准备金额，填制到表格中（不需要列示计算过程）。 设备甲 设备乙 设备丙 整条生产线 （资产组） 账面价值 可收回金额 减值损失 减值损失分摊比例 分摊减值损失 60 250 400 710 分摊后的账面价值 尚未分摊的减值损失 二次分摊比例 38.46% 61.54% 二次分摊的减值损失 二次分摊后应确认减值损失总额 二次分摊后的账面价值 （2）计算B资产组的可收回金额；并判断B资产组是否需要计提减值准备。 （3）计算C资产组各项设备应计提的减值准备金额，并做计提减值准备的会计分录。
【参考答案及解析】
（1）计算A资产组各项设备应计提的减值准备金额。 单位：万元 设备甲 设备乙 设备丙 整条生产线 （资产组） 账面价值 300 500 800 1600 可收回金额 240 800 减值损失 800 减值损失分摊比例 18.75% 31.25% 50% 分摊减值损失 60 250 400 710 分摊后的账面价值 240 250 400 尚未分摊的减值损失 90 二次分摊比例 38.46% 61.54% 二次分摊的减值损失 34.61 55.39 90 二次分摊后应确认减值损失总额 60 284.61 455.39 二次分摊后的账面价值 240 215.39 344.61 800 （2）第一年现金流量＝1000×0.4＋800×0.3＋400×0.3＝760（万元） 第二年现金流量＝700×0.4＋500×0.3＋200×0.3＝490（万元） 第三年现金流量＝400×0.4＋200×0.3＋50×0.3＝235（万元） 预计未来现金流量的现值＝760×0.9091＋490×0.8264＋235×0.7513＝1272.41（万元） 所以B资产组的可收回金额为1272.41万元。 B资产组的成本为1200万元，已计提折旧300万元，账面价值为900万元，账面价值小于可收回金额，不需要计提减值准备。 （3）C资产组的账面价值＝400＋800＋800＝2000（万元） 2000万元大于可收回金额1500万元，所以C资产组需要计提减值准备500万元。 X设备需要分摊的减值＝500×400/（400＋800＋800）＝100（万元） Y设备需要分摊的减值＝500×800/（400＋800＋800）＝200（万元） Z设备需要分摊的减值＝500×800/（400＋800＋800）＝200（万元） 借：资产减值损失 500 贷：固定资产减值准备——X设备 100 ——Y设备 200 ——Z设备 200
（1）计算A资产组各项设备应计提的减值准备金额。 单位：万元 设备甲 设备乙 设备丙 整条生产线 （资产组） 账面价值 300 500 800 1600 可收回金额 240 800 减值损失 800 减值损失分摊比例 18.75% 31.25% 50% 分摊减值损失 60 250 400 710 分摊后的账面价值 240 250 400 尚未分摊的减值损失 90 二次分摊比例 38.46% 61.54% 二次分摊的减值损失 34.61 55.39 90 二次分摊后应确认减值损失总额 60 284.61 455.39 二次分摊后的账面价值 240 215.39 344.61 800 （2）第一年现金流量＝1000×0.4＋800×0.3＋400×0.3＝760（万元） 第二年现金流量＝700×0.4＋500×0.3＋200×0.3＝490（万元） 第三年现金流量＝400×0.4＋200×0.3＋50×0.3＝235（万元） 预计未来现金流量的现值＝760×0.9091＋490×0.8264＋235×0.7513＝1272.41（万元） 所以B资产组的可收回金额为1272.41万元。 B资产组的成本为1200万元，已计提折旧300万元，账面价值为900万元，账面价值小于可收回金额，不需要计提减值准备。 （3）C资产组的账面价值＝400＋800＋800＝2000（万元） 2000万元大于可收回金额1500万元，所以C资产组需要计提减值准备500万元。 X设备需要分摊的减值＝500×400/（400＋800＋800）＝100（万元） Y设备需要分摊的减值＝500×800/（400＋800＋800）＝200（万元） Z设备需要分摊的减值＝500×800/（400＋800＋800）＝200（万元） 借：资产减值损失 500 贷：固定资产减值准备——X设备 100 ——Y设备 200 ——Z设备 200