甲公司有一基本生产车间 ，对外承接工业型加工服务，按

甲公司有一基本生产车间 ，对外承接工业型加工服务，按照客户订单组织生产并核算成本。各订单分别领料，直接人工、制造费用分别按实际人工工时、实际机器工时在订单之间分配。原材料各订单开工时一次投入，加工费用随加工进度陆续发生。2020 年 9 月，产品成本相关资料如下：
1）9月初公司承接一新订单，订单编号901, 客 订购 M 产品 10000公斤 ，立即开工。月底交付。在加工M产品时，同时生产出 N副产品。
2）本月生产费用及工时资料 901订单开工时实际耗用直接材料 178000 元。801 订单和 901订单生产工人工资154000 元，车间制造费用 113000 元。实际人工工时12320 小时 ，其中801订单7040 小时 ，901订单5280 小时。实际机器工时14125小时，其中：801 订8125小时901 订单6000小时。
3）本月订单完成情况截止9月30日，801订“ 全部未完工； 901订单全部完工，加工完成 M产品10000 公斤 ，同时产出N副产品 500 公斤。 M产品市场售价45 元／公斤。N副产品 进 一步简装需每公斤支付2元，简装后市场售价10.8 元／公斤。由于副产品价值相对较低 ，在计算M产品成本时 ，可将N副产品价值从 M 产品直接材料中扣除。
1）什么是副产品？ 副产品成本分配通常采用何种方法？

2）编制 901订单产品成本计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程 ）

（3）在产品是否进一步深加工的决策中，公司营理者通常需要考虑哪些因素 ，用何种方法决策？ 假如公司对 N副产品进一步深加工并简装后出售 ，简装成本仍为每公斤 2元。市场售价可提高至15元／公斤，公司可接受的最高加工成本是多少？

【答案】
副产品是指在同一生产过程中，使用同种材料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品 。副产品成本分配通常采用简化方法 ，即由于副产品价值相对较低 ，而且在全部产品 产中所占的比较小 ，因而可以采用简化的方法确定其成本，然后从总成本扣除，其余额就是主产品的成本。

扣除副产品价值=500×（10.8-2）=4400（元）
完工产品总成本=292000-4400 =287600（元）
完工产品单位成本 =287600/10000 =28.76 （元）
该产品是否进一步深度加工的决策中，公司管理者通常需要考虑相关成本和相关收入（3）（相关成本是进一步深加工所需的追加成本，相关收入则是加工后出售和直接出售的收入之差），通常采用差量分析的方法进行决策。设最高加工成本为X, 则有
(15- 10.8 ) - X式 ，解得 ：X小于等于4 .2（元）
即公司可接受的最高加工成本是 4.2 元。