甲公司和乙公司于2016年12月31日共同出资设立A公司，注册资本为3 000万元，甲公司持有A公司注册资本的50%，乙公司持有A公司注册资本的50%，A公司为甲、乙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（厂房）出资，出资时该厂房的原价为1 800万元，累计折旧为400万元，公允价值为1 600万元，未计提减值准备；乙公司以1 400万元的现金出资，另支付甲公司100万元现金。甲公司投出厂房的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。A公司2017年实现净利润600万元。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。下列关于甲公司的会计处理正确的有（ ）。
A、甲公司投资时固定资产未实现的内部交易损益为150.5万元
B、甲公司投资时固定资产未实现的内部交易损益为187.5万元
C、甲公司2017年个别财务报表中应确认的投资收益为200.25万元
D、甲公司2017年个别财务报表中应确认的投资收益为215.63万元
A、甲公司投资时固定资产未实现的内部交易损益为150.5万元
B、甲公司投资时固定资产未实现的内部交易损益为187.5万元
C、甲公司2017年个别财务报表中应确认的投资收益为200.25万元
D、甲公司2017年个别财务报表中应确认的投资收益为215.63万元
【参考答案及解析】
选项A错误，选项B正确，甲公司上述对A公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本。投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额200万元（1 600－1 400）确认为处置损益（利得），由于在此项交易中，甲公司收取100万元现金，上述利得中包含收取的100万元现金实现的利得12.5万元（200÷1 600×100），甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益＝200－12.5＝187.5（万元）； 选项C错误，选项D正确，2017年12月31日固定资产中未实现内部交易损益＝187.5－187.5÷10＝168.75（万元），2017年甲公司个别财务报表应确认的投资收益＝（600－168.75）×50%＝215.63（万元）。 综上，本题应选BD。
选项A错误，选项B正确，甲公司上述对A公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本。投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额200万元（1 600－1 400）确认为处置损益（利得），由于在此项交易中，甲公司收取100万元现金，上述利得中包含收取的100万元现金实现的利得12.5万元（200÷1 600×100），甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益＝200－12.5＝187.5（万元）； 选项C错误，选项D正确，2017年12月31日固定资产中未实现内部交易损益＝187.5－187.5÷10＝168.75（万元），2017年甲公司个别财务报表应确认的投资收益＝（600－168.75）×50%＝215.63（万元）。 综上，本题应选BD。