2016年7月1日，甲公司以银行存款4 500万元购入乙公司20%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得股权投资时，乙公司可辨认净资产的公允价值为24 000万元（与账面价值相等）。2017年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买丁企业持有的乙公司50%股权。为取得该股权，甲公司增发4 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为4元；支付承销商佣金20万元。取得该股权时，乙公司可辨认净资产公允价值为32 000万元。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。假定甲公司与丁公司不存在任何关联方关系。2016年度，乙公司实现净利润3 000万元，其他债权投资公允价值上升200万元，假设利润和其他债权投资公允价值在各月均匀产生；2017年度，乙公司实现净利润6 000万元，无其他所有者权益变动。不考虑所得税等其他因素的影响，甲公司该项长期股权投资在2017年年末个别报表的账面价值为（ ）万元。
A、21 120
B、22 500
C、22 625
D、23 000
A、21 120
B、22 500
C、22 625
D、23 000
【参考答案及解析】
通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制下控股合并的，购买方在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。 本题中，个别报表中第一次购买的20%的部分按照权益法进行后续计算，2016年年末甲公司原持股比例部分的长期股权投资的账面价值＝4 500＋（24 000×20%－4 500）＋3 000×20%×6/12＋200×20%×6/12＝5 120（万元），2017年新增股权投资的入账价值＝4 000×4＝16 000（万元），新增股权投资以后的持股比例为70%，能够对乙公司实施控制，采用成本法核算该项股权投资，所以甲公司2017年年末该项长期股权投资的账面价值＝5 120＋16 000＝21 120（万元）。 综上，本题应选A。
通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制下控股合并的，购买方在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。 本题中，个别报表中第一次购买的20%的部分按照权益法进行后续计算，2016年年末甲公司原持股比例部分的长期股权投资的账面价值＝4 500＋（24 000×20%－4 500）＋3 000×20%×6/12＋200×20%×6/12＝5 120（万元），2017年新增股权投资的入账价值＝4 000×4＝16 000（万元），新增股权投资以后的持股比例为70%，能够对乙公司实施控制，采用成本法核算该项股权投资，所以甲公司2017年年末该项长期股权投资的账面价值＝5 120＋16 000＝21 120（万元）。 综上，本题应选A。