甲公司为我国境内的上市公司，该公司20×6年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下： （1）甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股权的60%，所得价款10 000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为6 500万元。甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司28%股权并在乙公司董事会中派出1名董事。 甲公司原所持乙公司70%股权系20×5年6月30日以11 000万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为15 000万元，除办公楼的公允价值大于账面价值4 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼按20年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用16年，预计净残值为零。20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2 400万元，其中：净利润增加2 000万元，其他权益工具投资公允价值增加 400 万元 （2）甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股权的10%，所得价款3 500万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丙公司股权后，仍持有丙公司90%股权并保持对丙公司的控制。 甲公司所持丙公司100%股权系20×4年3月1日以30 000万元投资设立，丙公司注册资本为30 000万元，自丙公司设立起至出售股权止，丙公司除实现净利润4 500万元外，无其他所有者权益变动。 （3）甲公司于20×6年12月30日出售其所持联营企业(丁公司)股权的50%，所得价款1 900万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丁公司股权后持有丁公司12%的股权,对丁公司不再具有重大影响。甲公司将剩余部分作为其他权益工具投资核算，出售日，剩余股权的公允价值为1900万元。 甲公司所持丁公司24%股权系20×3年1月5日购入，初始投资成本为2 000万元。投资日丁公司可辨认净资产公允价值为8 000万元，除某项无形资产的公允价值大于账面价值900万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得投资起按5年、直线法摊销，预计净残值为零。 20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投资日确定的丁公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的丁公司净资产为12 500万元，其中：实现净利润4 800万元，其他权益工具投资公允价值减少 300 万元 ;按原投资日丁公司各项资产、负债账面价值持续计算的丁公司净资产为12 320万元，其中：实现净利润5 520万元，其他权益工具投资公允价值减少 300 万元 。 （4）其他有关资料： ①甲公司实现净利润按10%提取法定盈余公积后不再分配; ②本题不考虑税费及其他因素。 要求： （1）根据资料（1）： ①说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由; ②计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录; ③计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益，并编制相关的调整分录; ④编制甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关的会计分录。 （2）根据资料（2）： ①计算甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益; ②说明甲公司出售丙公司股权在合并财务报表中的处理原则; ③计算甲公司出售丙公司股权在合并资产负债表中应计入相关项目(指出项目名称)的金额。 （3）根据资料（3）： ①计算甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值; ②计算甲公司出售丁公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益; ③编制甲公司出售丁公司股权相关的会计分录。
【参考答案及解析】
（1） ①甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资采用权益法进行后续计量 理由：甲公司出售乙公司股权后在乙公司董事会中派出一名代表，对乙公司财务和经营决策具有重大影响。 ②甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益=10 000－(11 000×60%)=3 400(万元)。 借：银行存款 10 000 贷：长期股权投资——乙公司 6 600 投资收益 3 400 ③甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益=[(10 000+6 500)－(15 000+2 400－4 000÷16)×70%－(11 000－15 000×70%)]+400×70%=(16 500－12 005－500)+280=4 275(万元)。 借：长期股权投资——乙公司 6 500 贷：长期股权投资——乙公司 [11000-6600+（2000-4000/16+400）×28%] 5 002 投资收益 1 498 对个别报表中的部分处置收益的归属期间进行调整： 借：投资收益 903 贷：盈余公积 [（2000-4000/16）×70%×60%×10%] 73.5 未分配利润 [（2000-4000/16）×70%×60%×90%] 661.5 其他综合收益 （400×70%×60%） 168 合同报表视同处置之前的原投资全部出售，原计入权益的其他综合收益全部转入投资收益： 借：其他综合收益 （400×70%） 280 贷：投资收益 280 ④甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关会计分录： 借：长期股权投资——乙公司 [（2000-4000/16+400）×28%] 602 贷：利润分配——未分配利润 [（2000-4000/16）×28%×90%] 441 盈余公积 [（2000-4000/16）×28%×10%] 49 其他综合收益 （400×28%） 112 （2） ①甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益=3 500－30 000×10%=500(万元) ②甲公司出售丙公司股权并未丧失控制权情况下，在合并财务报表中的处理原则为：处置价款与处置长期股权投资相对应享有丙公司净资产的差额计入所有者权益(资本公积—资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 ③甲公司出售丙公司股权在其合并资产负债表中应计入所有者权益(资本公积)的金额=3500－(30000+4500)10%=50(万元)。 （3） ①甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值=2 000+(4 800－300)×24%=3 080(万元) ②甲公司出售丁公司股权应确认的投资收益=1 900－1 540－72（300×24%）=288(万元) ③编制甲公司出售丁公司股权相关的会计分录： 借：银行存款 1 900 贷：长期股权投资——丁公司 （3 080×50%） 1 540 投资收益 360 借：投资收益 72 贷：其他综合收益 72
（1） ①甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资采用权益法进行后续计量 理由：甲公司出售乙公司股权后在乙公司董事会中派出一名代表，对乙公司财务和经营决策具有重大影响。 ②甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益=10 000－(11 000×60%)=3 400(万元)。 借：银行存款 10 000 贷：长期股权投资——乙公司 6 600 投资收益 3 400 ③甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益=[(10 000+6 500)－(15 000+2 400－4 000÷16)×70%－(11 000－15 000×70%)]+400×70%=(16 500－12 005－500)+280=4 275(万元)。 借：长期股权投资——乙公司 6 500 贷：长期股权投资——乙公司 [11000-6600+（2000-4000/16+400）×28%] 5 002 投资收益 1 498 对个别报表中的部分处置收益的归属期间进行调整： 借：投资收益 903 贷：盈余公积 [（2000-4000/16）×70%×60%×10%] 73.5 未分配利润 [（2000-4000/16）×70%×60%×90%] 661.5 其他综合收益 （400×70%×60%） 168 合同报表视同处置之前的原投资全部出售，原计入权益的其他综合收益全部转入投资收益： 借：其他综合收益 （400×70%） 280 贷：投资收益 280 ④甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关会计分录： 借：长期股权投资——乙公司 [（2000-4000/16+400）×28%] 602 贷：利润分配——未分配利润 [（2000-4000/16）×28%×90%] 441 盈余公积 [（2000-4000/16）×28%×10%] 49 其他综合收益 （400×28%） 112 （2） ①甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益=3 500－30 000×10%=500(万元) ②甲公司出售丙公司股权并未丧失控制权情况下，在合并财务报表中的处理原则为：处置价款与处置长期股权投资相对应享有丙公司净资产的差额计入所有者权益(资本公积—资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 ③甲公司出售丙公司股权在其合并资产负债表中应计入所有者权益(资本公积)的金额=3500－(30000+4500)10%=50(万元)。 （3） ①甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值=2 000+(4 800－300)×24%=3 080(万元) ②甲公司出售丁公司股权应确认的投资收益=1 900－1 540－72（300×24%）=288(万元) ③编制甲公司出售丁公司股权相关的会计分录： 借：银行存款 1 900 贷：长期股权投资——丁公司 （3 080×50%） 1 540 投资收益 360 借：投资收益 72 贷：其他综合收益 72