材料全屏 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。该公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用发生当日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2×17年4月30日有关外币账户余额如表所示 5月发生的业务如下： （1）5月1日，从美国供应商处购入一批原材料A，合同价款为600万美元，款项尚未支付，支付进口关税30万元人民币、进口增值税税额为595.2万元人民币，另外支付国内运费5万元人民币，当日即期汇率为1美元＝6.15元人民币。不考虑运费抵扣进项税额的问题。 （2）5月10日，收到国外投资者的投资款150万美元，当日的即期汇率为1美元＝6.11元人民币。 （3）5月14日，为在国内购买原材料，将300万美元兑换为人民币，当日银行存款买入价为1美元＝6.12元人民币，卖出价为1美元＝6.14元人民币。当日即期汇率为1美元＝6.13元人民币。 （4）5月18日，向美国客户销售一批产品，价款总额为200元，当日即期汇率为1美元＝6.12元人民币，款项尚未收到（不考虑增值税因素的影响） （5）5月21日，以人民币偿还5月1日购入原材料产生的应付账款，当日的即期汇率为1美元＝6.11元人民币，银行卖出价为1美元＝6.12元人民币。 （6）5月31日，计提长期借款利息20万元，收回上月应收款项500万美元，存入银行存款美元账户；以美元偿还上月应付账款100万美元。当日即期汇率为1美元＝6.11元人民币。假设不考虑其他因素的影响。 23 【简答题】 编制上述各项交易发生日的会计分录。
【参考答案及解析】
（1）存货属于非货币性项目，按照当日的即期汇率进行折算，存货的成本＝购买价款＋支付的关税＋运输费用＝600×6.15＋30＋5＝3 725（万元）。 （2）企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。 （3）企业与银行发生外币兑换业务，以美元换入人民币，兑换所用的汇率为银行的卖出价，而通常记账所用是中间作价即即期汇率，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。 （4）向美国客户销售一批产品，价款总额为200元，当日即期汇率为1美元＝6.12元人民币，款项尚未收到，计入应收账款，属于货币性项目，按照交易日的即期汇率折算。 （5）以人民币偿还5月1日购入原材料产生的应付账款，当日的即期汇率为1美元＝6.11元人民币，期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益（财务费用）。 （6）收回或付出前期应收账款或应付账款时，他们属于货币性项目，结算时，应当以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益（财务费用）。
（1）存货属于非货币性项目，按照当日的即期汇率进行折算，存货的成本＝购买价款＋支付的关税＋运输费用＝600×6.15＋30＋5＝3 725（万元）。 （2）企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。 （3）企业与银行发生外币兑换业务，以美元换入人民币，兑换所用的汇率为银行的卖出价，而通常记账所用是中间作价即即期汇率，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。 （4）向美国客户销售一批产品，价款总额为200元，当日即期汇率为1美元＝6.12元人民币，款项尚未收到，计入应收账款，属于货币性项目，按照交易日的即期汇率折算。 （5）以人民币偿还5月1日购入原材料产生的应付账款，当日的即期汇率为1美元＝6.11元人民币，期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益（财务费用）。 （6）收回或付出前期应收账款或应付账款时，他们属于货币性项目，结算时，应当以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益（财务费用）。