甲企业为增值税一般纳税人，2012年度取得销售收入8800万元，销售成本为5000万元，会计利润为845万元，2012年，甲企业其他相关财务资料如下： （1）在管理费用中，发生业务招待费140万元，新产品的研究开发费用280万元（未形成无形资产计入当期损益）。 （2）在销售费用中，发生广告费700万元，业务宣传费140万元。 （3）发生财务费用900万元，其中支付给与其有业务往来的客户借款利息700万元，年利率为7%，金融机构同期同类贷款利率为6%。 （4）营业外支出中，列支通过减灾委员会向遭受自然灾害的地区的捐款50万元，支付给客户的违约金10万元。 （5）已在成本费用中列支实发工资总额500万元，并实际列支职工福利费105万元，上缴工会经费10万元并取得《工会经费专用拨缴款收据》，职工教育经费支出20万元。 已知：甲企业适用的企业所得税税率为25%。 要求：根据上述资料回答下列问题 （1）计算业务招待费应调整的应纳税所得额。 （2）计算新产品的研究开发费用应调整的应纳税所得额。 （3）计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额。 （4）计算财务费用应调整的应纳税所得额。 （5）计算营业外支出应调整的应纳税所得额。 （6）计算职工福利费、工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。 （7）计算甲企业2012年度的应纳税所得额。
【参考答案及解析】
（1）发生额的60%=140×60%＝84（万元）。 销售营业收入5‰＝8800×5‰＝44（万元） 业务招待费应调增应纳税所得额=（140－44）＝96（万元） （2）研发费用调减应纳税所得额=280×50%＝140（万元）。 （3）销售营业收入的15%＝8800×15%＝1320（万元） 广告费和业务宣传费的实际发生额=700+140＝840（万元） 因实际发生额小于准予扣除金额所以甲企业2012年度发生的广告费和业务宣传费可以全额在税前扣除，无需纳税调整。 （4）财务费用调增应纳税所得额＝700÷7%×（7%－6%）＝100（万元） （5）①年度利润总额的12%=845×12%＝101.4（万元） 公益性实际发生额=50（万元） 因实际发生额小于准予扣除金额所以甲企业2012年度发生的捐赠支出可以全额在税前扣除，无需纳税调整。 ②支付给客户的违约金10万元属于民事责任中的违约金，非行政性罚款，可以在税前扣除，无需纳税调整。 综上所述营业外支出应调整的应纳税所得额为0。 （6）①职工福利费扣除限额＝500×14%＝70（万元），实际支出额为105万元，应调增应纳税所得额105－70＝35（万元）。 ②工会经费扣除限额＝500×2%＝10（万元），实际上缴10万元，可以全额扣除，不调整应纳税所得额。 ③职工教育经费扣除限额＝500×2.5%＝12.5（万元），实际支出额为20万元，应调增应纳税所得额20－12.5＝7.5（万元）。 （7）甲企业2012年度应纳税所得额＝会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额＝845（会计利润）＋96（业务招待费调增）－140（研发费用调减）＋100（财务费用调增）＋35（职工福利费调增）＋7.5（教育经费调增）＝943.5（万元）
（1）发生额的60%=140×60%＝84（万元）。 销售营业收入5‰＝8800×5‰＝44（万元） 业务招待费应调增应纳税所得额=（140－44）＝96（万元） （2）研发费用调减应纳税所得额=280×50%＝140（万元）。 （3）销售营业收入的15%＝8800×15%＝1320（万元） 广告费和业务宣传费的实际发生额=700+140＝840（万元） 因实际发生额小于准予扣除金额所以甲企业2012年度发生的广告费和业务宣传费可以全额在税前扣除，无需纳税调整。 （4）财务费用调增应纳税所得额＝700÷7%×（7%－6%）＝100（万元） （5）①年度利润总额的12%=845×12%＝101.4（万元） 公益性实际发生额=50（万元） 因实际发生额小于准予扣除金额所以甲企业2012年度发生的捐赠支出可以全额在税前扣除，无需纳税调整。 ②支付给客户的违约金10万元属于民事责任中的违约金，非行政性罚款，可以在税前扣除，无需纳税调整。 综上所述营业外支出应调整的应纳税所得额为0。 （6）①职工福利费扣除限额＝500×14%＝70（万元），实际支出额为105万元，应调增应纳税所得额105－70＝35（万元）。 ②工会经费扣除限额＝500×2%＝10（万元），实际上缴10万元，可以全额扣除，不调整应纳税所得额。 ③职工教育经费扣除限额＝500×2.5%＝12.5（万元），实际支出额为20万元，应调增应纳税所得额20－12.5＝7.5（万元）。 （7）甲企业2012年度应纳税所得额＝会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额＝845（会计利润）＋96（业务招待费调增）－140（研发费用调减）＋100（财务费用调增）＋35（职工福利费调增）＋7.5（教育经费调增）＝943.5（万元）