在函证银行存款时，对于下列账户，注册会计师不必实施函证的是（

在函证银行存款时，对于下列账户，注册会计师不必实施函证的是（）。
A、上期注销账户的
B、本期注销账户的
C、本期存过款的
D、账户余额为零的

【参考答案及解析】 
选项A符合题意，应当在审计上期财务报表时已经实施过函证，本期没有必要再次函证； 选项B、C、D不符合题意，注册会计师应当对所有银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。 综上，本题应选A。

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