材料全屏 冀北上市公司以人民币为记账本位币，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币。冀北公司发生的业务如下： （1）2×17年10月20日，当日即期汇率为1美元＝6.83元人民币，冀北公司以0.4万美元/台的价格从美国购入国际最新型号的医疗器材500台（该器材在国内市场尚无供应），并于当日以美元存款支付相关货款。购入的医疗器材作为库存商品核算。冀北公司另以人民币支付进口关税140万元人民币，支付进口增值税240.96万元人民币。 （2）2×17年10月25日以每股6.5港元的价格购入华南公司的H股1 000万股，准备随时出售，另支付交易费用20万港元，当日即期汇率为1港元＝0.88元人民币，款项已用港元支付。 （3）2×17年11月26日以每股14港元的价格购入京华公司的H股800万股，不准备近期出售，将其作为以公允价值计量且其变动计入其它综合收益的金融资产核算，当日即期汇率为1港元＝0.87元人民币，款项已用港元支付。 （4）2×17年12月1日以2 000万美元的价格购入美国津南公司分期付息、到期一次还本的债券，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，债券的面值为2 000万美元，票面利率为12%。当日即期汇率为1美元＝6.80元人民币，款项已用美元支付。 （5）2×17年12月31日，医疗器材库存尚有100台，但预计售价已降至0.36万美元/台。12月31日的即期汇率为1美元＝6.75元人民币。假定不考虑相关销售税费。 （6）2×17年12月31日，华南公司H股的市价为每股6港元，京华公司H股的市价为每股16港元，当日汇率为1港元＝0.86元人民币。 （7）2×17年12月31日，美国津南公司债券的公允价值为1 980万美元，当日即期汇率为1美元＝6.75元人民币。 （8）2×18年3月6日，冀北公司将所购华南公司H股按当日市价每股7港元全部售出，所得港元价款存入银行，当日即期汇率为1港元＝0.75元人民币。假定不考虑相关税费的影响。 21 【简答题】 编制2×17年相关的会计分录。
【参考答案及解析】
（1）存货属于非货币性项目，按照当日即期汇率折算，存货成本＝购买价款＋支付的关税。 （2）交易性金融资产属于非货币性项目，按照当日即期汇率折算，另发生的交易费用计入投资收益。 （3）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）属于非货币性项目，按照当日即期汇率折算。 （4）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）属于非货币性项目，按照当日即期汇率折算。 （5）存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。因只剩余100件，只用算出这100件需要计提的存货跌价准备，应计提的存货跌价准备＝1 506×100/500－100×0.36×6.75＝58.2（万元）。 （6）交易性金融资产以公允价值计量，由于该项金融资产以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑股票市价的变动，还应一并考虑外币与人民币之间汇率变动的影响，差额计入公允价值变动损益；外币非货币性项目金融资产（权益工具）形成的汇兑差额，与其公允价值变动的差额。一并计入其他综合收益。 （7）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）形成的汇兑差额计入当期损益（财务费用），计算当年因购买金融资产获得的投资收益即债券利息＝2 000×12%×1/12×6.75＝135（万元），以及公允价值的变动，差额计入其他综合收益，因汇率变动影响的汇兑损益则要计入当期损益（财务费用）。
（1）存货属于非货币性项目，按照当日即期汇率折算，存货成本＝购买价款＋支付的关税。 （2）交易性金融资产属于非货币性项目，按照当日即期汇率折算，另发生的交易费用计入投资收益。 （3）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）属于非货币性项目，按照当日即期汇率折算。 （4）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）属于非货币性项目，按照当日即期汇率折算。 （5）存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。因只剩余100件，只用算出这100件需要计提的存货跌价准备，应计提的存货跌价准备＝1 506×100/500－100×0.36×6.75＝58.2（万元）。 （6）交易性金融资产以公允价值计量，由于该项金融资产以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑股票市价的变动，还应一并考虑外币与人民币之间汇率变动的影响，差额计入公允价值变动损益；外币非货币性项目金融资产（权益工具）形成的汇兑差额，与其公允价值变动的差额。一并计入其他综合收益。 （7）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）形成的汇兑差额计入当期损益（财务费用），计算当年因购买金融资产获得的投资收益即债券利息＝2 000×12%×1/12×6.75＝135（万元），以及公允价值的变动，差额计入其他综合收益，因汇率变动影响的汇兑损益则要计入当期损益（财务费用）。