某摩托车生产企业属于境内居民企业，为增值税一般纳税人。2013年度经主管税务机关核准结转以后年度弥补的亏损额为45万元;2014年度已预缴企业所得税540万元，2014年发生以下业务： (1)全年生产两轮摩托车200000辆，每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票。 (2)全年生产三轮摩托车30000辆，每辆生产成本0.22万元、市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。 (3)全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价款共计35000万元、增值税进项税额5950万元。 (4)全年发生管理费用11000万元(其中含业务招待费用900万元，新技术研究开发费用800万元，支付其他企业管理费300万元)、销售费用7600万元、财务费用2100万元。 (5)全年发生可税前扣除的消费税等税金9748万元。 (6)全年发生营业外支出3600万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠600万元)。 (7)向某快递公司提供200辆三轮摩托车作为投资入股，取得股息收入13万元。 (8)2014年度，该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下： ①增值税=(87400+10080)×17%-5950=16571.6-5950=10621.6(万元) ②企业所得税： 应纳税所得额=87400+468+10080-190000×0.28-28000×0.22-11000-7600-2100-3600+13-9748=4553(万元) 企业所得税=4553×25%-45-540=553.25(万元) (说明：该企业适用增值税税率17%;企业所得税税率25%。) 要求： 根据上述资料及相关法律制度，回答下列问题(涉及计算的，请列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位，最终结果精确到小数点后两位)。 (1)指出该企业自行计算缴纳增值税的错误之处，并说明理由。 (2)计算该企业2014年度应补(退)的增值税款。 (3)计算该企业2014年度实现的会计利润总额。(提示：将自产的货物用于投资入股，会计上需确认收入和结转成本) (4)指出该企业所得税计算的错误之处，并说明理由。 (5)计算该企业2014年度应补(退)的企业所得税。
【参考答案及解析】
(1)该企业自行计算缴纳增值税的错误之处包括： ①销售货物收取的运费是价外费用，应并入销售额计算销项税; ②将自产的货物作为投资视同销售货物，应并入销售额计算销项税; (2)该企业2014年度应补缴的增值税款=468÷(1+17%)×17%+200×0.36×17%=80.24(万元) (3)企业2014年度实现的会计利润总额 ①收入=87400+468÷(1+17%)+10080+200×0.36+13=97965(万元) ②成本=0.28×190000+0.22×28200=59404(万元) ③费用=11000+7600+2100=20700(万元) ④税金=9748(万元) ⑤其他支出=3600(万元) 会计利润=97965-59404-20700-9748-3600=4513(万元) (4)企业所得税计算的错误有： ①含税的价外收入没有还原; 运输费不含税收入=468÷(1+17%)=400(万元） ②业务招待费超标扣除; 900×60%=540(万元) [87400+468÷(1+17%)+10080+200×0.36]×5‰=489.76(万元) 调增900-489.76=410.24(万元) ③新技术研发费用没有进行加计扣除; 加计扣除研发费用800×50%=400(万元)，调减所得400万元。 ④公益捐赠超限额未进行税前调整; 捐赠限额=4513×12%=541.56(万元)，实际公益捐赠600万元，捐赠调增58.44万元。 ⑤分回股息是免税收益，不应该计入应税所得额分回股息调减13万元。 ⑥支付其他企业的管理费不得扣除;支付的管理费用调增300万元。 (5)该企业2014年度应补(退)企业所得税 应纳税所得额=4513+410.24-400+58.44-13+300=4868.68(万元) 应纳企业所得税额=(4868.68-45)×25%=1205.92(万元) 该企业2014年度应补缴企业所得税=1205.92-540=665.92(万元)。
(1)该企业自行计算缴纳增值税的错误之处包括： ①销售货物收取的运费是价外费用，应并入销售额计算销项税; ②将自产的货物作为投资视同销售货物，应并入销售额计算销项税; (2)该企业2014年度应补缴的增值税款=468÷(1+17%)×17%+200×0.36×17%=80.24(万元) (3)企业2014年度实现的会计利润总额 ①收入=87400+468÷(1+17%)+10080+200×0.36+13=97965(万元) ②成本=0.28×190000+0.22×28200=59404(万元) ③费用=11000+7600+2100=20700(万元) ④税金=9748(万元) ⑤其他支出=3600(万元) 会计利润=97965-59404-20700-9748-3600=4513(万元) (4)企业所得税计算的错误有： ①含税的价外收入没有还原; 运输费不含税收入=468÷(1+17%)=400(万元） ②业务招待费超标扣除; 900×60%=540(万元) [87400+468÷(1+17%)+10080+200×0.36]×5‰=489.76(万元) 调增900-489.76=410.24(万元) ③新技术研发费用没有进行加计扣除; 加计扣除研发费用800×50%=400(万元)，调减所得400万元。 ④公益捐赠超限额未进行税前调整; 捐赠限额=4513×12%=541.56(万元)，实际公益捐赠600万元，捐赠调增58.44万元。 ⑤分回股息是免税收益，不应该计入应税所得额分回股息调减13万元。 ⑥支付其他企业的管理费不得扣除;支付的管理费用调增300万元。 (5)该企业2014年度应补(退)企业所得税 应纳税所得额=4513+410.24-400+58.44-13+300=4868.68(万元) 应纳企业所得税额=(4868.68-45)×25%=1205.92(万元) 该企业2014年度应补缴企业所得税=1205.92-540=665.92(万元)。