甲、乙公司均为增值税一般纳税人，2×19年2月20日，甲公司以投资性房地产和厂房交换乙公司生产经营用的M设备和N设备。甲公司的投资性房地产采用成本模式计量，原值为450万元，为2×18年6月15日购入的办公用房并对外出租，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0；公允价值为650万元，增值税销项税额65万元；甲公司的厂房原值为200万元，为2×14年2月25日购建完成，预计使用年限为50年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0；公允价值为300万元，增值税销项税额为30万元。乙公司M设备原值为250万元，已计提折旧50万元，公允价值为300万元，增值税销项税额为48万元；N设备原值为600万元，已计提折旧100万元，公允价值为600万元，增值税销项税额为96万元。甲公司收到乙公司支付的银行存款1万元（甲公司收到不含税补价50万元）。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，销售建筑物等不动产及机器设备等动产适用的增值税税率分别为10%和16%，下列有关甲公司会计处理的表述，正确的是（ ）。
A、换出投资性房地产确认其他业务收入为650万元
B、换出厂房确认资产处置损益103万元
C、换入M设备的入账价值为300万元
D、换入N设备的入账价值为600万元
A、换出投资性房地产确认其他业务收入为650万元
B、换出厂房确认资产处置损益103万元
C、换入M设备的入账价值为300万元
D、换入N设备的入账价值为600万元
【参考答案及解析】
选项A表述正确，本题属于以公允价值计量的非货币性资产交换。甲公司换出投资性房地产的公允价值，确认其他业务收入为650万元； 选项B表述错误，换出资产为固定资产的，换出资产的公允价值和换出资产的账面价值的差额，计入资产处置损益。故甲公司换出厂房确认资产处置损益＝300－（200－200/50×5）＝120（万元）； 选项C表述正确，甲公司收到补价，换入资产的总成本＝950－50=900（万元）或换入资产的总成本＝950－1＋（65＋30）－（900×16%）=900（万元），换入M设备的入账价值＝900×［300/（300＋600）］＝300（万元）； 选项D表述正确，甲公司收到补价，换入资产的总成本＝950－50=900（万元），换入N设备的入账价值＝（950－50）×600/900＝600（万元）。 【相关分录】 借：固定资产清理 180 累计折旧 20（200/50×5） 贷：固定资产——厂房 200 借：固定资产——M设备 300 ——N设备 600 应交税费——应交增值税（进项税额） 144 银行存款 1 贷：其他业务收入 650 固定资产清理 180 资产处置损益 120 应交税费——应交增值税（销项税额） 95 借：其他业务成本 420 投资性房地产累计折旧 30（450/10×8/12） 贷：投资性房地产 450
选项A表述正确，本题属于以公允价值计量的非货币性资产交换。甲公司换出投资性房地产的公允价值，确认其他业务收入为650万元； 选项B表述错误，换出资产为固定资产的，换出资产的公允价值和换出资产的账面价值的差额，计入资产处置损益。故甲公司换出厂房确认资产处置损益＝300－（200－200/50×5）＝120（万元）； 选项C表述正确，甲公司收到补价，换入资产的总成本＝950－50=900（万元）或换入资产的总成本＝950－1＋（65＋30）－（900×16%）=900（万元），换入M设备的入账价值＝900×［300/（300＋600）］＝300（万元）； 选项D表述正确，甲公司收到补价，换入资产的总成本＝950－50=900（万元），换入N设备的入账价值＝（950－50）×600/900＝600（万元）。 【相关分录】 借：固定资产清理 180 累计折旧 20（200/50×5） 贷：固定资产——厂房 200 借：固定资产——M设备 300 ——N设备 600 应交税费——应交增值税（进项税额） 144 银行存款 1 贷：其他业务收入 650 固定资产清理 180 资产处置损益 120 应交税费——应交增值税（销项税额） 95 借：其他业务成本 420 投资性房地产累计折旧 30（450/10×8/12） 贷：投资性房地产 450