DUIA 公司为增值税一般纳税人，2018年1 月25 日以其拥有的一套生产设备与HAPPY 公司的一项无形资产进行交换。交换日，DUIA 公司生产设备的成本为300 万元，累计折旧为100 万元，已计提减值准备10 万元，公允价值无法可靠计量，增值税税额为32.3 万元；换入的无形资产的账面成本为200 万元，累计摊销为10 万元，未计提减值准备，公允价值为200 万元，增值税税额为12 万元，DUIA 公司将其作为无形资产核算；DUIA 公司另支付HAPPY 公司5 万元现金，不考虑其他因素，假定该交换具有商业实质，则DUIA 公司对该交易应确认的收益为（ ）万元。
A、2
B、5
C、-15.3
D、10
A、2
B、5
C、-15.3
D、10
【参考答案及解析】
该交易具有商业实质，换出商品公允价值不能可靠计量，换入商品公允价值能够可靠计量，应以换入资产公允价值为计量基础。DUIA 公司（支付补价方）换入资产入账价值＝换入资产公允价值＝200（万元），DUIA公司对该交易应确认的收益＝换入资产公允价值＋收到补价（－支付补价）＋（换入资产可抵扣增值税进项税额－换出资产增值税销项税额）－换出资产账面价值－换出资产发生的相关税费（增值税除外）＝200－5＋12-32.3－（300－100－10）＝-15.3（万元）。 综上，本题应选C。 【相关分录】DUIA 公司相关会计处理如下（单位：万元） （1）固定资产清理 借：固定资产清理 190 累计折旧 100 固定资产减值准备 10 贷：固定资产 300 （2）非货币性资产交换 借：无形资产 200 应交税费——应交增值税（进项税额） 12 资产处置损益 15.3 贷：固定资产清理 190 银行存款 5 应交税费——应交增值税（销项税额） 32.3
该交易具有商业实质，换出商品公允价值不能可靠计量，换入商品公允价值能够可靠计量，应以换入资产公允价值为计量基础。DUIA 公司（支付补价方）换入资产入账价值＝换入资产公允价值＝200（万元），DUIA公司对该交易应确认的收益＝换入资产公允价值＋收到补价（－支付补价）＋（换入资产可抵扣增值税进项税额－换出资产增值税销项税额）－换出资产账面价值－换出资产发生的相关税费（增值税除外）＝200－5＋12-32.3－（300－100－10）＝-15.3（万元）。 综上，本题应选C。 【相关分录】DUIA 公司相关会计处理如下（单位：万元） （1）固定资产清理 借：固定资产清理 190 累计折旧 100 固定资产减值准备 10 贷：固定资产 300 （2）非货币性资产交换 借：无形资产 200 应交税费——应交增值税（进项税额） 12 资产处置损益 15.3 贷：固定资产清理 190 银行存款 5 应交税费——应交增值税（销项税额） 32.3