A公司于20×9～2×13年有关投资业务如下： （1）A公司于20×9年1月1日以银行存款5 000万元取得B公司30％的股权，采用权益法核算长期股权投资，20×9年1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为17000万元，取得投资时被投资单位仅有一项管理用固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值相等。该固定资产原值为2 000万元，已计提折旧400万元，B公司预计总的使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；A公司预计该固定资产公允价值为4 000万元，A公司预计其剩余使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。 20×9年度B公司实现净利润为1 000万元。 （2）2×10年3月5日B公司宣告发放现金股利400万元。 （3）2×10年B公司发生净亏损为600万元，当年B公司因可供出售金融资产公允价值变动导致其他综合收益净增加100万元。 （4）2×11年度B公司发生净亏损为17 000万元。假定A公司应收B公司的长期款项200万元。按照投资合同约定，被投资方如果发生巨额亏损，投资方应按照调整前亏损额0.1％的比例承担额外亏损，以帮助乙企业尽快盈利。 （5）2×12年度B公司实现净利润为5 000万元。2×13年1月10日A公司出售对B公司投资，出售价款为10000万元。A公司确认了出售损益8 830万元。 假设投资双方未发生任何内部交易事项。 要求： （1）计算确定20×9年末A公司长期股权投资的账面价值。 （2）计算确定2×10年末A公司长期股权投资的账面价值。 （3）根据事项四，计算A公司表外登记备查的尚未确认的B公司的亏损额。 （4）分析、判断A公司确认股权投资出售损益8 830万元的处理是否正确；如果不正确，请说明正确的处理。
【参考答案及解析】
（1）20×9年末A公司长期股权投资的账面价值=5 100+210=5 310（万元）。 相关分录： 借：长期股权投资——B公司－－投资成本 5 100（17 000×30％） 贷：银行存款 5 000 营业外收入 100 20×9年度B公司实现净利润为1 000万元 调整后的净利润＝1 000－（4 000÷8－2 000÷10）＝700（万元） 借：长期股权投资——B公司－－损益调整 210（700×30％） 贷：投资收益 210 （2）2×10年末A公司长期股权投资的账面价值＝5 310－120＋30－270=4 950（万元）。 相关分录： 2×10年3月5日B公司股东大会批准董事会提出20×9年分配方案 借：应收股利 120（400×30％） 贷：长期股权投资－—B公司－－损益调整 120 2×10年B公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益100万元 借：长期股权投资－B公司－－其他综合收益 30（100×30％） 贷：其他综合收益 30 2×10年度B公司发生净亏损为600万元 调整后的净利润＝－600－（4 000÷8－2 000÷10）＝－900（万元） 借：投资收益 270 贷：长期股权投资－—B公司－－损益调整 270（900×30％） （3）A公司表外登记备查的尚未确认的B公司的亏损额＝17 300×30％－（4 950＋200＋17）＝23（万元）。 相关分录： 2×11年度B公司发生净亏损为17 000万元 调整后的净利润＝－17 000－（4 000÷8－2 000÷10）＝－17 300（万元） 应确认的亏损额为17 300×30％＝5190，实际可冲减投资收益的金额为4950＋200＋17＝5167，未确认的亏损额5190－5167＝23需要登记备查。 借：投资收益 5167 贷：长期股权投资－—B公司－－损益调整 4 950 长期应收款 200 预计负债 17 （4）A公司确认股权投资出售损益8 830万元的处理不正确。正确的处理是：A公司出售投资时应确认的投资收益= 8 830+30= 8 860（万元）。 参考会计分录： 2×12年度B公司实现净利润为5 000万元，调整后的净利润＝5 000－（4 000÷8－2 000÷10）＝4 700（万元），投资方应享有4700×30％＝1 410（万元），先冲减备查薄中的23万元，然后再做分录： 借：预计负债 17 长期应收款 200 长期股权投资——B公司——损益调整 1 170 贷：投资收益 1 387 2×13年1月10日A公司出售对B公司投资 借：银行存款 10 000 长期股权投资——B公司——损益调整 3 960（210－120－270－4 950＋1 170） 贷：长期股权投资——B公司——投资成本 5 100 ——B公司——其他综合收益 30 投资收益 8 830 借：其他综合收益 30 贷：投资收益 30
（1）20×9年末A公司长期股权投资的账面价值=5 100+210=5 310（万元）。 相关分录： 借：长期股权投资——B公司－－投资成本 5 100（17 000×30％） 贷：银行存款 5 000 营业外收入 100 20×9年度B公司实现净利润为1 000万元 调整后的净利润＝1 000－（4 000÷8－2 000÷10）＝700（万元） 借：长期股权投资——B公司－－损益调整 210（700×30％） 贷：投资收益 210 （2）2×10年末A公司长期股权投资的账面价值＝5 310－120＋30－270=4 950（万元）。 相关分录： 2×10年3月5日B公司股东大会批准董事会提出20×9年分配方案 借：应收股利 120（400×30％） 贷：长期股权投资－—B公司－－损益调整 120 2×10年B公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益100万元 借：长期股权投资－B公司－－其他综合收益 30（100×30％） 贷：其他综合收益 30 2×10年度B公司发生净亏损为600万元 调整后的净利润＝－600－（4 000÷8－2 000÷10）＝－900（万元） 借：投资收益 270 贷：长期股权投资－—B公司－－损益调整 270（900×30％） （3）A公司表外登记备查的尚未确认的B公司的亏损额＝17 300×30％－（4 950＋200＋17）＝23（万元）。 相关分录： 2×11年度B公司发生净亏损为17 000万元 调整后的净利润＝－17 000－（4 000÷8－2 000÷10）＝－17 300（万元） 应确认的亏损额为17 300×30％＝5190，实际可冲减投资收益的金额为4950＋200＋17＝5167，未确认的亏损额5190－5167＝23需要登记备查。 借：投资收益 5167 贷：长期股权投资－—B公司－－损益调整 4 950 长期应收款 200 预计负债 17 （4）A公司确认股权投资出售损益8 830万元的处理不正确。正确的处理是：A公司出售投资时应确认的投资收益= 8 830+30= 8 860（万元）。 参考会计分录： 2×12年度B公司实现净利润为5 000万元，调整后的净利润＝5 000－（4 000÷8－2 000÷10）＝4 700（万元），投资方应享有4700×30％＝1 410（万元），先冲减备查薄中的23万元，然后再做分录： 借：预计负债 17 长期应收款 200 长期股权投资——B公司——损益调整 1 170 贷：投资收益 1 387 2×13年1月10日A公司出售对B公司投资 借：银行存款 10 000 长期股权投资——B公司——损益调整 3 960（210－120－270－4 950＋1 170） 贷：长期股权投资——B公司——投资成本 5 100 ——B公司——其他综合收益 30 投资收益 8 830 借：其他综合收益 30 贷：投资收益 30