甲公司、乙公司分别为一家小规模上市公司和家未上市的大型民营企业。甲公司和乙公司的股本金额分别为5 000万元和1 0000万元。为实现资源的优化配置，2018年6月30日，甲公司向乙公司原股东定向增发20 000万股本企业普通股取得乙公司全部的10 000万股普通股。当日甲公司每股普通股的公允价值为10元，乙公司每股普通股的公允价值为20元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。假定不考虑所得税影响，甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。针对该项业务，下列说法正确的有（ ）。
A、甲公司、乙公司的合并属于反向购买
B、乙公司为会计上的子公司
C、乙公司的合并成本为50 000万元
D、甲公司应该遵从规定编制合并财务报表
A、甲公司、乙公司的合并属于反向购买
B、乙公司为会计上的子公司
C、乙公司的合并成本为50 000万元
D、甲公司应该遵从规定编制合并财务报表
【参考答案及解析】
选项A正确，B错误，本业务属于反向购买，购买方为乙公司，即会计上的母公司为乙公司，会计上的子公司为甲公司。 选项C正确，甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了20 000万股普通股，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为80％（20 000/25 000×100％），假定乙公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数为2 500万股（10 000/80％－10 000，因此乙公司企业合并成本＝2 500×20＝5 000万元）。 选项D正确，反向购买应由法律上的母公司（即甲公司）编制合并财务报表。 综上，本题应选ACD。
选项A正确，B错误，本业务属于反向购买，购买方为乙公司，即会计上的母公司为乙公司，会计上的子公司为甲公司。 选项C正确，甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了20 000万股普通股，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为80％（20 000/25 000×100％），假定乙公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数为2 500万股（10 000/80％－10 000，因此乙公司企业合并成本＝2 500×20＝5 000万元）。 选项D正确，反向购买应由法律上的母公司（即甲公司）编制合并财务报表。 综上，本题应选ACD。