ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： (1) 2014年3月5日，甲公司在乙银行开立了专门用于科技创新园工程项目的账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户属于新设账户，重大错报风险很低，因此无需对该账户实施函证程序。 (2)审计项目组为了确认截至2014年12月31日甲公司应收账款账面金额是否被高估，坏账准备计提是否充分，利用计算机辅助审计技术从应收账款明细中选取样本，实施函证程序。 (3)针对应收账款，审计项目组对应收账款明细账余额中高于实际执行的重要性的项目采取消极函证方式设计函证样本，并以邮寄方式发函。甲公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组将被询证者的名称、地址与甲公司有关记录核对后，取得加盖甲公司公章的询证函及业务员填写的信封后，注册会计师亲自到邮局将询证函寄出。 (4)针对甲公司客户丙公司的电子形式回函，审计项目组查阅了邮件发送者为丙公司公共邮箱，审计项目组确认电子回函信息过程是安全可靠的。 (5)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行只能说明甲公司投资款已经到账，本行不保证投资款是否合法，投资项目是否真实，未来投资是否具有预期投资回报”。审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是银行业标准条款。审计项目组据此认为该同函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。 (6)审计项目组针对甲公司的丁客户采用跟函的方式，并及时取回询证函。要求： (1)针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，简要说明理由。 (2)针对上述第(6)项，指出审计项目组针对跟函方式获取的回函应当实施的审计程序。
【参考答案及解析】
针对要求(1)： 第(1)项不恰当。除非有充分证据表明甲公司在乙银行新开设的银行账户涉及的业务对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，否则审计项目组应当对该银行账户实施函证。新建科技创新园工程项目的专门账户属于涉及重大资金项目的业务，对甲公司2014年度财务报表很重要，因此应当实施函证。 第(2)项不恰当。针对应收账款函证程序，能够为应收账款的存在认定、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，不能为应收账款的计价和分摊认定（应收账款涉及的坏账准备计提）提供证据。 第(3)项不恰当。当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。EPr公司应收账款明细账余额高于实际执行重要性水平的属于重大账户．，不满足采用消极函证方式的条件。 第(4)项不恰当。审计项目组仅仅查阅了邮件发送者为丙公司单位公共邮箱，不足以为电子形式的回函创造安全环境，不足以降低电子函证的风险。审计项目组采取电子函证时应当采取多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序，以确认函证过程的控制。 第(5)项恰当。本回函中的格式化免责条款不影响回函所确认信息的可靠性，比如，注册会计师的审计目标是确认投资是否存在，是否已经到账时，回函中针对投资款是否合法，投资项目是否真实，未来投资是否具有预期投资同报等条款不影响回函的可靠性。 针对要求(2)： 对于通过跟函方式获取的同函，审计项目组应当实施以下审计程序： ①了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员； ②确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等； ③观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函，例如，该人员是否在其计算机系统或相关记录中蓼对相关信息。
针对要求(1)： 第(1)项不恰当。除非有充分证据表明甲公司在乙银行新开设的银行账户涉及的业务对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，否则审计项目组应当对该银行账户实施函证。新建科技创新园工程项目的专门账户属于涉及重大资金项目的业务，对甲公司2014年度财务报表很重要，因此应当实施函证。 第(2)项不恰当。针对应收账款函证程序，能够为应收账款的存在认定、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，不能为应收账款的计价和分摊认定（应收账款涉及的坏账准备计提）提供证据。 第(3)项不恰当。当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。EPr公司应收账款明细账余额高于实际执行重要性水平的属于重大账户．，不满足采用消极函证方式的条件。 第(4)项不恰当。审计项目组仅仅查阅了邮件发送者为丙公司单位公共邮箱，不足以为电子形式的回函创造安全环境，不足以降低电子函证的风险。审计项目组采取电子函证时应当采取多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序，以确认函证过程的控制。 第(5)项恰当。本回函中的格式化免责条款不影响回函所确认信息的可靠性，比如，注册会计师的审计目标是确认投资是否存在，是否已经到账时，回函中针对投资款是否合法，投资项目是否真实，未来投资是否具有预期投资同报等条款不影响回函的可靠性。 针对要求(2)： 对于通过跟函方式获取的同函，审计项目组应当实施以下审计程序： ①了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员； ②确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等； ③观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函，例如，该人员是否在其计算机系统或相关记录中蓼对相关信息。