某首饰制造企业（增值税一般纳税人），主要生产加工并零售金银首饰、钻石饰品和其他贵重首饰，2015年8月发生以下业务：(1)外购的红宝石不含税价110万元，取得增值税专用发票；本月生产领用65%的外购红宝石继续加工成宝石手链，销售给某商贸企业，开具的增值税专用发票上注明的销售额为230万元 。(2)非独立核算的门市部，采取"以旧换新"方式向消费者个人零售金项链一批，换入的旧项链折价12万元，该批项链取得差价款收入39 .78万元 。(3)为某公司定制加工工艺珍珠项链和金项链共20条，企业未能分别核算金银首饰的销售额，共取得含税收入70 .2万元 。(4)非独立核算的门市部，向消费者个人零售纯金银首饰取得收入70 .2万元，零售金银镶嵌首饰取得收入35 .1万元；零售玉石首饰取得收入117万元，零售镀金首饰取得收入58 .5万元 。(5)外购黄金一批，取得的增值税专用发票上注明的价款58万元；外购玉石（原矿）一批，取得增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8 .5万元 。（其他相关资料：金银首饰、钻石及钻石饰品消费税税率5%，其他贵重首饰和珠宝玉石的消费税税率为10% 。）要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数 。(1)计算企业销售红宝石手链应缴纳的消费税 。(2)计算企业销售"以旧换新"销售金项链应缴纳的消费税 。(3)计算企业销售定制款式首饰应缴纳的消费税 。(4)计算企业业务(4)应缴纳的消费税 。(5)计算该企业8月份应缴纳的增值税 。
【参考答案及解析】
(1)应纳消费税=230×10%-110×10%×65%=15 .85（万元）【思路点拨】外购已税珠宝玉石生产贵重首饰及珠宝玉石，可以抵扣领用部分已纳消费税 。(2)"以旧换新"销售金项链应缴纳的消费税=39 .78÷(1+17%)×5%=1 .7（万元）【思路点拨】"以旧换新"方式销售金银首饰，增值税和消费税的计税依据均为不合税差价款 。(3)定制加工金银首饰应缴纳的消费税=70 .2÷(1+17%)×10%=6（万元）【思路点拨】定制加工由于没有分别核算，所以按照生产环节10%缴纳消费税 。(4)业务(4)应缴纳的消费税=(70 .2+35 .1)÷(1+17%)×5%+(117+58 .5)÷(1+17%)×10%=19 .5（万元）【思路点拨】玉石首饰和镀金首饰在零售环节不缴纳消费税，要缴纳增值税 。但是本题中纳税人主要生产加工并零售金银首饰、钻石饰品和其他贵重首饰，所以本题业务4中零售玉石首饰和镀金首饰要缴纳生产环节10%的消费税 。(5)应缴纳的增值税=［230+39 .78÷(1+17%)+70 .2÷(1+17%)+(70 .2+35 .1)÷(1+17%)+(117+58 .5)÷(1+17%)］×17%-(110×17%+58×17%+8 .5)=58 .82(万元)
(1)应纳消费税=230×10%-110×10%×65%=15 .85（万元）【思路点拨】外购已税珠宝玉石生产贵重首饰及珠宝玉石，可以抵扣领用部分已纳消费税 。(2)"以旧换新"销售金项链应缴纳的消费税=39 .78÷(1+17%)×5%=1 .7（万元）【思路点拨】"以旧换新"方式销售金银首饰，增值税和消费税的计税依据均为不合税差价款 。(3)定制加工金银首饰应缴纳的消费税=70 .2÷(1+17%)×10%=6（万元）【思路点拨】定制加工由于没有分别核算，所以按照生产环节10%缴纳消费税 。(4)业务(4)应缴纳的消费税=(70 .2+35 .1)÷(1+17%)×5%+(117+58 .5)÷(1+17%)×10%=19 .5（万元）【思路点拨】玉石首饰和镀金首饰在零售环节不缴纳消费税，要缴纳增值税 。但是本题中纳税人主要生产加工并零售金银首饰、钻石饰品和其他贵重首饰，所以本题业务4中零售玉石首饰和镀金首饰要缴纳生产环节10%的消费税 。(5)应缴纳的增值税=［230+39 .78÷(1+17%)+70 .2÷(1+17%)+(70 .2+35 .1)÷(1+17%)+(117+58 .5)÷(1+17%)］×17%-(110×17%+58×17%+8 .5)=58 .82(万元)