A酒厂为增值税一般纳税人，生产A粮食白酒、糠麸白酒及高级套装白酒。A粮食白酒最高销售价格l9500元／吨（不含增值税）；A粮食白酒平均销售价格19000元／吨（不含增值税）。2016年4月份发生以下经济业务：(l)销售A粮食白酒35吨，不含税单价每吨19000元，全部款项存人银行；销售B粮食白酒3吨，不舍税单价每吨4000元，另收取包装物押金2340元，全部款项存人银行。(2)用自产A粮食白酒2吨，为职工食堂换取一批粮油蔬菜，取得对方开具的普通发票。(3)用本厂生产的A粮食白酒五一节前馈赠他人3吨，发给本厂职工7吨。(4)外购糠麸白酒4吨，含税价共计7020元，取得增值税专用发票，全部用于勾兑；销售以外购糠麸白酒勾兑的散装酒6吨，含税单价每吨2457元，货款存入银行。(5)向农场收购免税高粱16吨，收购凭证注明收购单价款3650元／吨，委托运输公司（增值税一般纳税人）将该批高粱直接运往B酒厂，增值税专用发票注明的运费金额540元，委托B酒厂为其加工白酒5吨，支付加工费6000元、增值税1020元，取得增值税专用发票，款项用银行存款支付。B酒厂的同类白酒不含增值税价格15500元／吨，代收了A酒厂消费税。(6)A酒厂委托加工收回的白酒全部用于连续调制生产高级套装礼品白酒5.5吨，含税单价每吨35100元，当月全部销售。其他相关资料：假定上述发票均经过了认证，A酒厂采用投人产出法核定农产品进项税额，高级套装白酒的高粱单耗数量2.6吨／吨。要求：根据上述资料，回答下列问题。(1)A酒厂应自行缴纳的消费税为（ ）。A.260460元B.263260元C.266960元D.271360元(2)A酒厂被受托方代收代缴的消费税为（ ）.A.20500元B.20400元C.20300元D.20200元(3)A酒厂本月可抵扣的增值税进项税合计为A.952319元B.9612.31元C.9654.21元D.9683.29元(4)A酒厂本月应缴纳的增值税为（ ）。A.174528.31元B.174698.71元C.174708.61元D.174810.21元
【参考答案及解析】
[答案] (l)D (2)A； (3)D； (4)B [解析] 本题考查收取包装物押金的征税办法；自产粮食白{酉换取生产资料或消费资料的计算；委托加工白酒应纳消费税的计算；核定抵扣增值税进项税的计算。分解计算： 业务(1)：计税销售额=19000×35+4000×3+2340÷(1+17%)=679000（元） 2340元包装物押金收到就要价税分离计人销售额。 增值税销项税；679000×17%=115430（元） 消费税；(35+3)×1000+679000×20%=38000+135800=173800（元） 业务(2)：自产应税消费品换取消费资料需用最高销售价格计算消费税，用平均销售价格计算增值税。 消费税计税销售额=19500×2=39000（元） 消费税；2×l000+39000×20%,=2000+7800=9800（元） 增值税销项税；19000x2×17%=6460（元） 外购用于职工福利的货物不得抵扣增值税进项税，该业务取得普通发票更不能柢扣增值税进项税。 业务(3)： 计税销售额=19000×(3+7)=190000（元） 增值税销项税；l90000×17%=32300（元） 消费税=10×l000+190000×20%=10000+38000=48000（元） 业务(4)： 增值税进项税=7020÷(1+17%)×17%=1020（元） 计税销售额=2457×6÷(1+17%)=12600（元） 增值税销项税=12600xl7%=2142（元） 糠麸白酒按照其他酒征收消费税，税率10% 消费税=12600×10%=1260（元） 业务(5)： 增值税进项税=540xll%+1020=59.4+1020=1079.4（元） 代收代缴消费税按照B洒厂同类价格，不必组价： 消费税定额税；5×1000=5000（元） 代收代缴消费税=5000+15500×5×20%=5000+77500×20%=20500（元） 业务(6)： 计税销售额=35100×5.5÷(1+17%)=165000（元） 增值税销项税=165000×17%=28050（元） 核定抵扣进项税计算过程： 高粱耗用数量=5.5×2.6=14.3（吨） 允许抵扣农产品进项税；14.3×3650×17%／(1+17%)=7583.89（元） 消费税=5.5×1000+165000×20%=5500+33000=38500（元） 【具体计算】 (l)A酒厂应自行缴纳的消费税=173800+9800+48000+1260+38500=271360（元） (2)A酒厂被受托方代收代缴的消费税为20500元 (3)当期进项税=1020+1079.4+7583.89=9683.29（元） (4)当期销项税=115430+6460+32300+2142+28050=184382（元） 当期应纳增值税=184382-9683.29=174698.71（元）。
[答案] (l)D (2)A； (3)D； (4)B [解析] 本题考查收取包装物押金的征税办法；自产粮食白{酉换取生产资料或消费资料的计算；委托加工白酒应纳消费税的计算；核定抵扣增值税进项税的计算。分解计算： 业务(1)：计税销售额=19000×35+4000×3+2340÷(1+17%)=679000（元） 2340元包装物押金收到就要价税分离计人销售额。 增值税销项税；679000×17%=115430（元） 消费税；(35+3)×1000+679000×20%=38000+135800=173800（元） 业务(2)：自产应税消费品换取消费资料需用最高销售价格计算消费税，用平均销售价格计算增值税。 消费税计税销售额=19500×2=39000（元） 消费税；2×l000+39000×20%,=2000+7800=9800（元） 增值税销项税；19000x2×17%=6460（元） 外购用于职工福利的货物不得抵扣增值税进项税，该业务取得普通发票更不能柢扣增值税进项税。 业务(3)： 计税销售额=19000×(3+7)=190000（元） 增值税销项税；l90000×17%=32300（元） 消费税=10×l000+190000×20%=10000+38000=48000（元） 业务(4)： 增值税进项税=7020÷(1+17%)×17%=1020（元） 计税销售额=2457×6÷(1+17%)=12600（元） 增值税销项税=12600xl7%=2142（元） 糠麸白酒按照其他酒征收消费税，税率10% 消费税=12600×10%=1260（元） 业务(5)： 增值税进项税=540xll%+1020=59.4+1020=1079.4（元） 代收代缴消费税按照B洒厂同类价格，不必组价： 消费税定额税；5×1000=5000（元） 代收代缴消费税=5000+15500×5×20%=5000+77500×20%=20500（元） 业务(6)： 计税销售额=35100×5.5÷(1+17%)=165000（元） 增值税销项税=165000×17%=28050（元） 核定抵扣进项税计算过程： 高粱耗用数量=5.5×2.6=14.3（吨） 允许抵扣农产品进项税；14.3×3650×17%／(1+17%)=7583.89（元） 消费税=5.5×1000+165000×20%=5500+33000=38500（元） 【具体计算】 (l)A酒厂应自行缴纳的消费税=173800+9800+48000+1260+38500=271360（元） (2)A酒厂被受托方代收代缴的消费税为20500元 (3)当期进项税=1020+1079.4+7583.89=9683.29（元） (4)当期销项税=115430+6460+32300+2142+28050=184382（元） 当期应纳增值税=184382-9683.29=174698.71（元）。