2014年1月1日，经股东大会批准，吉安上市公司（以下简称吉安公司）于2014年1月1日向100名高级管理人员每人授予100万份股票期权。高管的行权条件为：第一年年末该公司净资产收益率达到18%；第二年年末该公司两年平均净资产收益率达到16%；第三年年末该公司三年平均净资产收益率达到12%。符合行权条件后，每持有1份股票期权可以自2017年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。吉安公司估计授予日每份股票期权的公允价值为20元。2014年至2017年，相关资料如下： （1）2014年2月，吉安公司回购本公司股票10000万股，共支付款项100000万元。 （2）2014年，吉安公司有2名高级管理人员离开公司，年末净资产收益率为15%。该年年末，吉安公司预计未来两年将有2名高级管理人员离开公司，预计2015年净资产收益率能够达到目标，每份股票期权的公允价值为22元。 （3）2015年，吉安公司有3名高级管理人员离开公司，年末净资产收益率为16%。该年年末，吉安公司预计未来一年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每份股票期权的公允价值为24元。 （4）2016年，吉安公司有1名高级管理人员离开公司，年末净资产收益率为14%。该年年末，每份股票期权的公允价值为25元。 （5）2017年3月，94名高级管理人员全部行权，吉安公司共收到款项47000万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。 要求：（答案中的金额单位用万元表示） （1）编制吉安公司回购本公司股票时的会计分录； （2）编制2014、2015、2016年股份支付相关的会计分录； （3）编制2017年3月，吉安公司高管行权时的会计分录。
【参考答案及解析】
（1）回购本公司股票 库存股作为所有者权益的备抵项，回购时，库存股增加应当借记。 （2） 本题涉及的行权条件是净资产收益率，属于业绩条件中的非市场条件，也就是说，对于服务期限并没有固定的限制。对于本题的可行权条件我们可以这样理解：第一年末如果该公司净资产收益率达到18%就可以行权了，如果第一年末的可行权达不到，第二年末该公司两年平均的净资产收益率达到16%就可以行权了，如果第二年末的可行权条件还打不到，第三年末的时候，该公司三年的平均的净资产收益率达到12%就可以行权。 也就是说，第一年末，如果达到可行权条件了就可以行权，如果达不到的话，预计第二年可以达到相应的可行权条件，那么在第一年末的时候，相应等待期为2年；如果第一年末没有达到可行权条件，到第二年末时，假定第三年末可以达到相应的可行权条件，则相应等待期为3年。 对于相应年份确认的成本费用＝预计行权人数×授予每人数量×授予日公允价值×已过等待期／等待期间－上期末已确认成本费用 （3）高管行权时，需要冲减相应的库存股。
（1）回购本公司股票 库存股作为所有者权益的备抵项，回购时，库存股增加应当借记。 （2） 本题涉及的行权条件是净资产收益率，属于业绩条件中的非市场条件，也就是说，对于服务期限并没有固定的限制。对于本题的可行权条件我们可以这样理解：第一年末如果该公司净资产收益率达到18%就可以行权了，如果第一年末的可行权达不到，第二年末该公司两年平均的净资产收益率达到16%就可以行权了，如果第二年末的可行权条件还打不到，第三年末的时候，该公司三年的平均的净资产收益率达到12%就可以行权。 也就是说，第一年末，如果达到可行权条件了就可以行权，如果达不到的话，预计第二年可以达到相应的可行权条件，那么在第一年末的时候，相应等待期为2年；如果第一年末没有达到可行权条件，到第二年末时，假定第三年末可以达到相应的可行权条件，则相应等待期为3年。 对于相应年份确认的成本费用＝预计行权人数×授予每人数量×授予日公允价值×已过等待期／等待期间－上期末已确认成本费用 （3）高管行权时，需要冲减相应的库存股。