ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，审计项目组确定的财务报表整体的重要性为200万元，实际执行的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为10万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下： (1)审计项目组要求甲公司提供其所有开户银行的明细清单，审计项目组对银行账户明细清单中的每一开户银行实施函证。 (2)审计项目组根据对甲公司了解，以及以往年度函证发现甲公司客户回函率较高等特点，针对单笔金额100万元以上的全部实施积极式函证，单笔金额在100万元至10万元之间的作为子总体采用审计抽样的方法选取样本实施积极式函证，单笔金额低于10万元的采用消极式函证。 (3)针对甲公司与其母公司乙公司重大关联方交易合同，审计项目组采用积极式函证方式函证本年度与乙公司发生的每一笔应收账款交易金额，回函结果均相符，审计项目组对此结果满意。 (4)审计项目组针对银行函证结果与甲公司账面记录不一致的舞弊迹象，询问甲公司财务负责人，财务负责人解释是一笔未达账项导致，审计项目组在，审计工作底稿中记录了这一结果，消除了对甲公司银行存款、借款等事项存在舞弊迹象的疑虑。 (5)审计项目组邮寄询证函时，在核实由甲公司提供的被询证者的联系方式后，未使用甲公司的邮寄设施，而是直接在邮局投递询证函。 (6)审计项目组针对甲公司海外客户均采用电子形式发函方式，并及时收取到了电子询证函回函。 要求： (1)针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。 (2)针对上述第(6)项，指出审计项目组针对电子形式获取的回函应当实施的审计程序。
【参考答案及解析】
针对要求(1)： (1)不恰当。如果有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，可以不实施函证。 (2)恰当。注册会计师可以根据应收账款账面金额的重大与否，设计不同的选取测试项目的方法，并将积极式函证和消极式函证结合实施函证。 (3)不恰当。针对重大关联方交易合同，审计项目组应当考虑对交易或合同的条款实施函证以确定是否存在重大口头协议，乙公司是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等。 (4)不恰当。审计项目组针对银行函证结果与甲公司账面记录不一致的舞弊迹象，不应仅询问甲，公司财务负责人还应当采取诸如从该银行获取甲公司的信用记录，查看是否加盖该银行公章，并与甲公司会计记录相核对，以证实是否存在甲公司没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等审计程序。． (5)恰当。注册会计师通过邮寄方式发出询证函时应当采取诸如在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后独立寄发询证函的控制措施。 针对要求(2): 审计项目组采用电子函证方式时应当实施以下审计程序： 1)采用多种确认发件人身份的技术，比如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序。 2)与被询证者联系以核实回函的来源及内容，比如可以通过电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函。 17年教材已删除本节
针对要求(1)： (1)不恰当。如果有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，可以不实施函证。 (2)恰当。注册会计师可以根据应收账款账面金额的重大与否，设计不同的选取测试项目的方法，并将积极式函证和消极式函证结合实施函证。 (3)不恰当。针对重大关联方交易合同，审计项目组应当考虑对交易或合同的条款实施函证以确定是否存在重大口头协议，乙公司是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等。 (4)不恰当。审计项目组针对银行函证结果与甲公司账面记录不一致的舞弊迹象，不应仅询问甲，公司财务负责人还应当采取诸如从该银行获取甲公司的信用记录，查看是否加盖该银行公章，并与甲公司会计记录相核对，以证实是否存在甲公司没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等审计程序。． (5)恰当。注册会计师通过邮寄方式发出询证函时应当采取诸如在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后独立寄发询证函的控制措施。 针对要求(2): 审计项目组采用电子函证方式时应当实施以下审计程序： 1)采用多种确认发件人身份的技术，比如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序。 2)与被询证者联系以核实回函的来源及内容，比如可以通过电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函。 17年教材已删除本节