北北 公司为一上市集团公司,持有小北公司 80%股权
北北 公司为一上市集团公司,持有小北公司 80%股权,对其具有控制权；持有小协公 司 30%股 权,能对其实施重大影响。20X6 年及 20X7 年发生的相关交易或事项如下；
(1)20x6 年 6 月 8 日，北北 公司将生产的一批汽车销售给小北公司,销售价格为 600 万元, 汽车已交付小北公司,款项尚未收取。该批汽车的成本为 480 万元，20X6 年 12 月 31 日，北北 公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备 30 万元，20X7 年 9 月 2 日，北北公司 收到小北公司 支付的上述款项 600 万元，小北公司将上述购入的汽车，作为行政管理部门 的固定资产于当 月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用 6 年，预计无 净残值。
(2)20X6 年 7 月 13 日，小协公司将成本为 400 万元的商品以 500 万元的价格出 售给 北北 公 司，货物已交付，款项已收取，北北公司将上述购入的商品向集团外单位出 售，其中 50%商品 在 20X6 年售完，其余 50%商品的在 20x7 年售完。 在小协公司个别财务报表上，20X6 年度实际的净利润为 3000 万元；20X7 年度实际的 净利润 为 3500 万元。
(3)20X6 年 8 月 1 日，北北 公司以 9000 万元的价格从非关联方购买北北公司 70% 股权， 款项已用银行存款支付，北北公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日北 北公 司可辨认净资产的公允价值为 12000 万元(含原未确认的无形资产公允价值 1200 万 元)除 原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上 述无形 资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用 10 年，预计无残值，北北公司根据 企业会计 准则的规定将购买日确定为 20X6 年 8 月 1 日。 北北公司 20X6 年 8 月 1 日个别资产负债表中列报的货币资金为 3500 万元(全部为现金 流 量表中所定义的现金)，列报的所有者权益总额为 10800 万元，其中实收资本为 10000 万元， 盈余公积为 80 万元，未分配利润为 720 万元，在北北公司个别利润表中，20X6 年 8 月 1 日起至 12 月 31 日止期间实际净利润 180 万元，20X7 年度实际净利润 400 万元。
(4)20X7 年 1 月 1 日，北北 公司将专门用于出租办公楼租赁给小北公司使用，租赁 期为 5 年，租赁期开始日为 20X7 年 1 月 1 日，年租金为 50 万元，于每年末支付，出租时， 该办公 楼的成本为 600 万元，已计提折旧 400 万元，北北 公司对上述办公楼采用年限平 均法计提折 旧，预计使用 30 年，预计无净残值。 小北公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公，20X7 年 12 月 31 日，小 北公司 向北北公司支付每年租金 50 万元。
其他有关资料：
第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的，20X6 年以前，北北 公司与子公司以及子 公司相 互之间无集团内部交易，北北公司及其子公司与联营企业无关联方交易。
第二，北北公司及其子公司按照净利润的 10%计提法定盈利公积，不计提任意盈余公积。
第三，北北 公司及其子公司，联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规 定对上 述交易或事项分别进行了会计处理。
第四，不考虑税费及其他因素
要求一， 根据资料(2)计算北北公司在 20X6 年和 20X7 年个别财务报表中应确认的投资收益。
要求二，根据资料(3)，计算北北公司购买北北公司的股权产生的商誉。
要求三， 根据资料(3)，说明北北公司支付的现金在 20X6 年度合并现金流量表中列报的项目名 称，并计算该列报项目的金额
要求四，根据资料(4)，说明北北公司租赁给小北公司的办公楼在 20X7 年 12 月 31 日合并资产 负债表 中列报的项目名称，并陈述理由。
要求五，根据上述资料，说明北北公司在其 20X6 年度合并财务报表中应披露的关联方名称。分 别不同 类别的关联方简述应披露的关联方信息。
要求六，根据上述资料，编制与 北北公司 20X7 年度合并资产负债表和合并利润表相关 的调整 分录和抵消分录。
【答案】
(1)北北 公司 20×6 年个别报表中应确认投资收益=[3000-(500-400)×(1-50%)]× 30%=885 (万元)；
北北 公司 20×7 年个别报表中应确认投资收益=[3500+(500-400)×50%)]× 30%=1065(万元)。
【知识点】内部交易对权益法核算确认投资收益的影响原理
(2)北北 公司购买北北公司股权应确认商誉=9000-12000×70%=600(万元)。
【知识点】非同一控制下企业合并的处理
(3)北北 公司支付的现金在 20×6 年度合并现金流量表中列报的项目名称为“取得子 公司及 其他营业单位支付的现金净额”。 “取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目列报金额=9000-3500=5500(万元)。
【知识点】编制合并现金流量表需要抵销的项目
(4)北北 公司租赁给小北公司的办公楼在 20×7 年 12 月 31 日的合并资产负债表中 列报项目 名称为“固定资产”。 理由：母子公司之间内部交易抵销，视同交易从未发生，即合并报表角度将北北 公司 租赁的办公楼由投资性房地产还原为固定资产，所以北北 公司租赁给小北公司的办公楼在 20×7 年 12 月 31 日的合并资产负债表中应列报在“固定资产”项目。
【知识点】内部固定资产交易当期的合并处理
(5)北北 公司在 20×6 年度合并财务报表中应披露的关联方为小北公司、小协公司和 北北 公司。 小北公司和北北公司： 小北公司和北北公司为北北 公司的子公司，对外提供合并财务报表的，对于已经包括 在合 并范围内各企业之间的交易不予披露，即因母子公司之间内部交易在合并财务报表中 已经抵 销，无需披露北北 公司与小北公司和北北公司之间的内部交易。
小协公司： 应披露其关联方关系性质(小协公司为 北北 公司的联营企业)、交易类型(小协公司向 北北 公 司销售商品)及交易要素(商品交易价格为 500 万元)。
【知识点】关联方的披露
(6) 北北 公司 20×7 年合并报表与小北公司股权相关调整抵销分录如下：
①北北 公司与小北公司内部商品交易的抵销 借：年初未分配利润 120 贷：固定资产 120 借：年初未分配利润 10[(600-480)/6×6/12] 贷：固定资产 10 借：管理费用 20[(600-480)/6] 贷：固定资产 20
②北北 公司与小北公司内部债权债务的抵销 借：应收账款 30 贷：年初未分配利润 30 借：资产减值损失 30 贷：应收账款 30
③北北 公司与小北公司内部租赁交易的抵销 借：固定资产 200
贷：投资性房地产 200 借：投资性房地产 20 贷：营业成本 20 借：管理费用 20 贷：固定资产 20 借：营业收入 50 贷：管理费用 50 北北 公司 20×7 年合并报表与北北公司股权相关调整抵销分录如下：
①对北北公司未确认无形资产的调整 借：无形资产 1200 贷：资本公积 1200 借：年初未分配利润 50(1200/10×5/12) 管理费用 120(1200/10) 贷：无形资产 170
②长期股权投资按照权益法进行调整 借：长期股权投资 287 贷：年初未分配利润 91[(180-50)×70%] 投资收益 196[(400-120)×70%]
③抵销分录 借：实收资本 10000 资本公积 1200 盈余公积 138(80+180×10%+400×10%) 未分配利润 1072(720+180-50-180×10%+400-120-400×10%) 商誉 600 贷：长期股权投资 9287(9000+287) 少数股东权益 3723[(10000+1200+138+1072)×30%] 借：投资收益 196 少数股东损益 84 年初未分配利润 832(720+180-50-180×10%) 贷：提取盈余公积 40 年末未分配利润 1072(720+180-50-180×10%+400-120-400×10%)
【知识点】非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制
(1)20x6 年 6 月 8 日，北北 公司将生产的一批汽车销售给小北公司,销售价格为 600 万元, 汽车已交付小北公司,款项尚未收取。该批汽车的成本为 480 万元，20X6 年 12 月 31 日，北北 公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备 30 万元，20X7 年 9 月 2 日，北北公司 收到小北公司 支付的上述款项 600 万元，小北公司将上述购入的汽车，作为行政管理部门 的固定资产于当 月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用 6 年，预计无 净残值。
(2)20X6 年 7 月 13 日，小协公司将成本为 400 万元的商品以 500 万元的价格出 售给 北北 公 司，货物已交付，款项已收取，北北公司将上述购入的商品向集团外单位出 售，其中 50%商品 在 20X6 年售完，其余 50%商品的在 20x7 年售完。 在小协公司个别财务报表上，20X6 年度实际的净利润为 3000 万元；20X7 年度实际的 净利润 为 3500 万元。
(3)20X6 年 8 月 1 日，北北 公司以 9000 万元的价格从非关联方购买北北公司 70% 股权， 款项已用银行存款支付，北北公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日北 北公 司可辨认净资产的公允价值为 12000 万元(含原未确认的无形资产公允价值 1200 万 元)除 原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上 述无形 资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用 10 年，预计无残值，北北公司根据 企业会计 准则的规定将购买日确定为 20X6 年 8 月 1 日。 北北公司 20X6 年 8 月 1 日个别资产负债表中列报的货币资金为 3500 万元(全部为现金 流 量表中所定义的现金)，列报的所有者权益总额为 10800 万元，其中实收资本为 10000 万元， 盈余公积为 80 万元，未分配利润为 720 万元，在北北公司个别利润表中，20X6 年 8 月 1 日起至 12 月 31 日止期间实际净利润 180 万元，20X7 年度实际净利润 400 万元。
(4)20X7 年 1 月 1 日，北北 公司将专门用于出租办公楼租赁给小北公司使用，租赁 期为 5 年，租赁期开始日为 20X7 年 1 月 1 日，年租金为 50 万元，于每年末支付，出租时， 该办公 楼的成本为 600 万元，已计提折旧 400 万元，北北 公司对上述办公楼采用年限平 均法计提折 旧，预计使用 30 年，预计无净残值。 小北公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公，20X7 年 12 月 31 日，小 北公司 向北北公司支付每年租金 50 万元。
其他有关资料：
第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的，20X6 年以前，北北 公司与子公司以及子 公司相 互之间无集团内部交易，北北公司及其子公司与联营企业无关联方交易。
第二，北北公司及其子公司按照净利润的 10%计提法定盈利公积，不计提任意盈余公积。
第三，北北 公司及其子公司，联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规 定对上 述交易或事项分别进行了会计处理。
第四，不考虑税费及其他因素
要求一， 根据资料(2)计算北北公司在 20X6 年和 20X7 年个别财务报表中应确认的投资收益。
要求二，根据资料(3)，计算北北公司购买北北公司的股权产生的商誉。
要求三， 根据资料(3)，说明北北公司支付的现金在 20X6 年度合并现金流量表中列报的项目名 称，并计算该列报项目的金额
要求四，根据资料(4)，说明北北公司租赁给小北公司的办公楼在 20X7 年 12 月 31 日合并资产 负债表 中列报的项目名称，并陈述理由。
要求五，根据上述资料，说明北北公司在其 20X6 年度合并财务报表中应披露的关联方名称。分 别不同 类别的关联方简述应披露的关联方信息。
要求六，根据上述资料，编制与 北北公司 20X7 年度合并资产负债表和合并利润表相关 的调整 分录和抵消分录。
【答案】
(1)北北 公司 20×6 年个别报表中应确认投资收益=[3000-(500-400)×(1-50%)]× 30%=885 (万元)；
北北 公司 20×7 年个别报表中应确认投资收益=[3500+(500-400)×50%)]× 30%=1065(万元)。
【知识点】内部交易对权益法核算确认投资收益的影响原理
(2)北北 公司购买北北公司股权应确认商誉=9000-12000×70%=600(万元)。
【知识点】非同一控制下企业合并的处理
(3)北北 公司支付的现金在 20×6 年度合并现金流量表中列报的项目名称为“取得子 公司及 其他营业单位支付的现金净额”。 “取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目列报金额=9000-3500=5500(万元)。
【知识点】编制合并现金流量表需要抵销的项目
(4)北北 公司租赁给小北公司的办公楼在 20×7 年 12 月 31 日的合并资产负债表中 列报项目 名称为“固定资产”。 理由：母子公司之间内部交易抵销，视同交易从未发生，即合并报表角度将北北 公司 租赁的办公楼由投资性房地产还原为固定资产，所以北北 公司租赁给小北公司的办公楼在 20×7 年 12 月 31 日的合并资产负债表中应列报在“固定资产”项目。
【知识点】内部固定资产交易当期的合并处理
(5)北北 公司在 20×6 年度合并财务报表中应披露的关联方为小北公司、小协公司和 北北 公司。 小北公司和北北公司： 小北公司和北北公司为北北 公司的子公司，对外提供合并财务报表的，对于已经包括 在合 并范围内各企业之间的交易不予披露，即因母子公司之间内部交易在合并财务报表中 已经抵 销，无需披露北北 公司与小北公司和北北公司之间的内部交易。
小协公司： 应披露其关联方关系性质(小协公司为 北北 公司的联营企业)、交易类型(小协公司向 北北 公 司销售商品)及交易要素(商品交易价格为 500 万元)。
【知识点】关联方的披露
(6) 北北 公司 20×7 年合并报表与小北公司股权相关调整抵销分录如下：
①北北 公司与小北公司内部商品交易的抵销 借：年初未分配利润 120 贷：固定资产 120 借：年初未分配利润 10[(600-480)/6×6/12] 贷：固定资产 10 借：管理费用 20[(600-480)/6] 贷：固定资产 20
②北北 公司与小北公司内部债权债务的抵销 借：应收账款 30 贷：年初未分配利润 30 借：资产减值损失 30 贷：应收账款 30
③北北 公司与小北公司内部租赁交易的抵销 借：固定资产 200
贷：投资性房地产 200 借：投资性房地产 20 贷：营业成本 20 借：管理费用 20 贷：固定资产 20 借：营业收入 50 贷：管理费用 50 北北 公司 20×7 年合并报表与北北公司股权相关调整抵销分录如下：
①对北北公司未确认无形资产的调整 借：无形资产 1200 贷：资本公积 1200 借：年初未分配利润 50(1200/10×5/12) 管理费用 120(1200/10) 贷：无形资产 170
②长期股权投资按照权益法进行调整 借：长期股权投资 287 贷：年初未分配利润 91[(180-50)×70%] 投资收益 196[(400-120)×70%]
③抵销分录 借：实收资本 10000 资本公积 1200 盈余公积 138(80+180×10%+400×10%) 未分配利润 1072(720+180-50-180×10%+400-120-400×10%) 商誉 600 贷：长期股权投资 9287(9000+287) 少数股东权益 3723[(10000+1200+138+1072)×30%] 借：投资收益 196 少数股东损益 84 年初未分配利润 832(720+180-50-180×10%) 贷：提取盈余公积 40 年末未分配利润 1072(720+180-50-180×10%+400-120-400×10%)
【知识点】非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制
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