甲公司有关投资的资料如下： （1）2014年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的债券30万份，面值为100元/份，票面利率为8%，每年末支付利息，到期还本。甲公司共支付价款2809.25万元，另支付交易费用40.75万元，甲公司预计将该债券持有至到期，并且有足够的资金支持。此债券实际利率为10%。 （2）2014年末乙公司支付当年度利息，但由于乙公司发生严重经济困难，甲公司预计此债券未来现金流量的现值为2800万元。 （3）2015年末乙公司支付当年度利息。 （4）2016年3月1日，甲公司因急需资金将持有的乙公司债券的70%出售，取得价款2170万元，存入银行。 要求： 根据资料（1）判断甲公司取得的债券投资应作为何种金融资产核算，并说明理由。 （2）根据资料（1）～（3），编制甲公司与该项投资相关的会计分录。 （3）根据资料（4），计算甲公司处置该投资应确认的投资收益，并编制与处置投资和剩余部分重分类相关的会计分录。 （答案中金额单位用万元表示，除重分类的分录外，其他分录均要求写出明细科目）
【参考答案及解析】
（1）甲公司应将取得的债券投资作为持有至到期投资核算；理由：甲公司预计将该债券持有至到期，并且有足够的资金支持。 （2）2014年1月1日： 借：持有至到期投资——成本3000（30×100） 贷：银行存款2850（2809.25＋40.75） 持有至到期投资——利息调整150 2014年末： 借：应收利息240（3000×8%） 持有至到期投资——利息调整45 贷：投资收益285（2850×10%） 借：银行存款240 贷：应收利息240 期末持有至到期投资减值测试前的账面价值＝2850＋45＝2895（万元），账面价值大于其预计未来现金流量的现值，所以应计提的减值准备＝2895－2800＝95（万元），分录为： 借：资产减值损失95 贷：持有至到期投资减值准备95 2015年末： 借：应收利息240 持有至到期投资——利息调整40 贷：投资收益280（2800×10%） 借：银行存款240 贷：应收利息240 （3）甲公司处置该投资应确认的投资收益＝2170－（2800＋40）×70%＝182（万元），分录为： 借：银行存款2170 持有至到期投资减值准备66.5（95×70%） 持有至到期投资——利息调整45.5[（150－45－40）×70%] 贷：持有至到期投资——成本2100（3000×70%） 投资收益182 借：可供出售金融资产930（2170/70%×30%） 持有至到期投资——利息调整19.5[（150－45－40）×30%] 持有至到期投资减值准备28.5（95×30%） 贷：持有至到期投资——成本900（3000×30%） 其他综合收益78
（1）甲公司应将取得的债券投资作为持有至到期投资核算；理由：甲公司预计将该债券持有至到期，并且有足够的资金支持。 （2）2014年1月1日： 借：持有至到期投资——成本3000（30×100） 贷：银行存款2850（2809.25＋40.75） 持有至到期投资——利息调整150 2014年末： 借：应收利息240（3000×8%） 持有至到期投资——利息调整45 贷：投资收益285（2850×10%） 借：银行存款240 贷：应收利息240 期末持有至到期投资减值测试前的账面价值＝2850＋45＝2895（万元），账面价值大于其预计未来现金流量的现值，所以应计提的减值准备＝2895－2800＝95（万元），分录为： 借：资产减值损失95 贷：持有至到期投资减值准备95 2015年末： 借：应收利息240 持有至到期投资——利息调整40 贷：投资收益280（2800×10%） 借：银行存款240 贷：应收利息240 （3）甲公司处置该投资应确认的投资收益＝2170－（2800＋40）×70%＝182（万元），分录为： 借：银行存款2170 持有至到期投资减值准备66.5（95×70%） 持有至到期投资——利息调整45.5[（150－45－40）×70%] 贷：持有至到期投资——成本2100（3000×70%） 投资收益182 借：可供出售金融资产930（2170/70%×30%） 持有至到期投资——利息调整19.5[（150－45－40）×30%] 持有至到期投资减值准备28.5（95×30%） 贷：持有至到期投资——成本900（3000×30%） 其他综合收益78