大康会计师事务所接受委托审计黄河公司2017年度财务报表，梦吉注册会计师是该项目的项目合伙人，下列与风险应对相关的部分事项记录如下：（1）梦吉注册会计师在设计进一步审计程序时，考虑了下列因素：1.风险的重要性；2.重大错报发生的可能性；3.涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。（2）黄河公司年末有一笔100000万元的收入，金额重大，梦吉注册会计师测试了与收入确认、记录和复核相关的控制后，确认了该笔收入真实无误。（3）梦吉注册会计师认为黄河公司管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，在设计询证函时函证了应收账款的账户余额。要求：1.针对事项（1），写出注册会计师在设计进一步审计程序时，还应当考虑哪些因素。2.针对事项（2）和事项（3），逐项分析梦吉注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。小华会计师事务所接受委托审计黄河公司2017年度财务报表，大吉注册会计师是该项目的项目合伙人，下列与风险应对相关的部分事项记录如下： （1）大吉注册会计师在设计进一步审计程序时，考虑了下列因素：1.风险的重要性；2.重大错报发生的可能性；3.涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。 （2）黄河公司年末有一笔100000万元的收入，金额重大，大吉注册会计师测试了与收入确认、记录和复核相关的控制后，确认了该笔收入真实无误。 （3）大吉注册会计师认为黄河公司管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，在设计询证函时函证了应收账款的账户余额。 要求： 1.针对事项（1），写出注册会计师在设计进一步审计程序时，还应当考虑哪些因素。 2.针对事项（2）和事项（3），逐项分析大吉注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【参考答案及解析】
要求1. 设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素： （1）风险的重要性：风险的后果越重要，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序； （2）重大错报发生的可能性：重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序； （3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征：不同的交易、账户余额和披露，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对； （4）被审计单位采用的特定控制的性质：不同性质的控制（尤其是人工控制或自动化控制）对注册会计师设计进一步审计程序具有重要影响； （5）注册会计师是否拟获取审计证据以确定内部控制在防止、发现并纠正重大错报方面的有效性：如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。 要求2：事项（2），由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。 事项（3），如果认为管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，注册会计师在设计询证函时不仅应当考虑函证应收账款的账户余额，还应当考虑询证销售协议的细节条款；注册会计师还可考虑在实施函证的基础上针对销售协议及其变动情况询问被审计单位的非财务人员。
要求1. 设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素： （1）风险的重要性：风险的后果越重要，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序； （2）重大错报发生的可能性：重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序； （3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征：不同的交易、账户余额和披露，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对； （4）被审计单位采用的特定控制的性质：不同性质的控制（尤其是人工控制或自动化控制）对注册会计师设计进一步审计程序具有重要影响； （5）注册会计师是否拟获取审计证据以确定内部控制在防止、发现并纠正重大错报方面的有效性：如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。 要求2：事项（2），由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。 事项（3），如果认为管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，注册会计师在设计询证函时不仅应当考虑函证应收账款的账户余额，还应当考虑询证销售协议的细节条款；注册会计师还可考虑在实施函证的基础上针对销售协议及其变动情况询问被审计单位的非财务人员。