SonimadSawmill有限公司(以下简称“SSI”)向独立的木材承包商购买了原木，并将原木加工成不同类型的木材产品。居民楼用的壁骨(例如，墙和天花板)。装饰品(例如，壁炉架，房梁和教堂天花板)。支撑桩(例如，矿井支撑桩和私人牧场外围栏)。这些产品是一套联合锯木程序后的产成品，根据木料的种类(松木、栎木、胡桃木、枫树)和原木尺寸(直径)，分为去皮、切割分段、分割成品等程序。这一套流程每月的花费和产出情况如下所示。生产成本原材料（原木材）$500,000装卸成本（包括直接人工和制造费用）50000分选成本（包括直接人工和制造费用）200000切割成本（包括直接人工和制造费用）250000总合计成本$1,000,000产品产量及基于联合程序的单个产品平均销售价值产品月产出全流程销售价格壁骨75000$8装饰品5000100支撑桩2000020壁骨产品经锯木厂切割处理后直接销售，不经过后续程序。支撑桩产品同样如此。装饰品必须通过在锯木厂加工后再改变尺寸。这一道额外工序每月让SSI公司多花费$100 000，并且会损失10%的产品。如果不进行这道工序，装饰品的半成品仍然有较为广阔的市场，平均销售价格可以达到$60。1.根据SSI公司提供的信息，将$1 000 000的联合加工成本按照下列方法在三条生产线间分配：a.分离点的相对销售价值法。b.分离点的实际产量法。c.估计的可实现净值法。2.试分析SSI公司的装饰品是否应该像现在一样进行在加工，并给出你的结论。请列明所有计算过程。
【参考答案及解析】
1.a.分离点的销售价值法。b.分离点的实际产量法。c.估计的可实现净值法。a.产品/月产出/销售价格/分离点价格/销售百分比/联合加工成本：壁骨/75 000/$8/$600 000/46.15%/$461 539；装饰品/5 000/$60/$300 000/23.08%/$230 769；支撑桩/20 000/$20/$400 000/30.77%/307 692。分离点价格合计$1 300 000，销售百分比合计100%，联合加工成本合计$1 000 000。b.产品/月产出/产出百分比/联合加工成本：壁骨/75 000/75%/$750 000；装饰品/5 000/5%/$50 000；支撑桩/20 000/20%/$200 000；合计/100 000/100%/$1 000 000。c.产品/月产出/销售价格/净值/净值百分比/联合加工成本：壁骨/75 000/$8/$600 000/44.44%/$444 445；装饰品/4 5001/$100/$350,0002/25.93%/$259 259；支撑桩/20 000/$20/$400 000/29.63%/$296 296。净值合计$1 350 000，净值百分比合计100%，联合加工成本合计$1 000 000。(1)5 000单位月产出-10%正常损失=4 500。(2)4 500*$100=$450 000-进一步加工成本$100 000=$350 000。 2.以下所示的是SSI公司在分离点继续进行加工或立即出售的比较分析。基于以下分析可以看出SSI公司进一步加工装饰可以额外贡献$50 000。月产出5 000，减去10%正常损失500，可供出售产品4 500。最终销售收入(4 500单位的产品*每件$100)$450 000,分离点的销售价值$300 000，差异收入$150 000，减去进一步加工成本$100 000，进一步加工的额外贡献$50 000。
1.a.分离点的销售价值法。b.分离点的实际产量法。c.估计的可实现净值法。a.产品/月产出/销售价格/分离点价格/销售百分比/联合加工成本：壁骨/75 000/$8/$600 000/46.15%/$461 539；装饰品/5 000/$60/$300 000/23.08%/$230 769；支撑桩/20 000/$20/$400 000/30.77%/307 692。分离点价格合计$1 300 000，销售百分比合计100%，联合加工成本合计$1 000 000。b.产品/月产出/产出百分比/联合加工成本：壁骨/75 000/75%/$750 000；装饰品/5 000/5%/$50 000；支撑桩/20 000/20%/$200 000；合计/100 000/100%/$1 000 000。c.产品/月产出/销售价格/净值/净值百分比/联合加工成本：壁骨/75 000/$8/$600 000/44.44%/$444 445；装饰品/4 5001/$100/$350,0002/25.93%/$259 259；支撑桩/20 000/$20/$400 000/29.63%/$296 296。净值合计$1 350 000，净值百分比合计100%，联合加工成本合计$1 000 000。(1)5 000单位月产出-10%正常损失=4 500。(2)4 500*$100=$450 000-进一步加工成本$100 000=$350 000。 2.以下所示的是SSI公司在分离点继续进行加工或立即出售的比较分析。基于以下分析可以看出SSI公司进一步加工装饰可以额外贡献$50 000。月产出5 000，减去10%正常损失500，可供出售产品4 500。最终销售收入(4 500单位的产品*每件$100)$450 000,分离点的销售价值$300 000，差异收入$150 000，减去进一步加工成本$100 000，进一步加工的额外贡献$50 000。