甲公司系增值税一般纳税人，其原材料按实际成本计价核算。2×19 年12 月委托乙加工厂（一般纳税人）加工应税消费品一批，计划收回后用于直接对外销售。甲公司发出原材料成本为20 000 元，支付的加工费为7 000 元（不含增值税），加工完成的应税消费品已验收入库，乙加工厂没有同类消费品销售价格。双方适用的增值税税率均为16％，消费税税率为10％。该委托加工物资应缴纳的消费税为（ ）元。
A、2 700
B、3 000
C、3 040
D、2 400
A、2 700
B、3 000
C、3 040
D、2 400
【参考答案及解析】
消费税为价内税，没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格为销售额，消费税＝ 组成计税价格× 消费税税率＝（材料成本＋ 加工费）/ （1－ 消费税税率）× 消费税税率，故支付加工费用和税金消费税组成计税价格＝ （20 000＋7 000）÷（1－10%）＝30 000（元）， 受托方代收代缴的消费税税额＝30 000×10%＝3 000 （元）。 综上，本题应选B。 【相关分录】 （1）发出委托加工材料 借：委托加工物资 20 000 贷：原材料 20 000 （2）支付加工费用和税金消费税 借：委托加工物资 10 000 （7 000＋3 000） 应交税费——应交增值税（进项税额） 1120（7 000×16%） 贷：银行存款 11 120 （3）甲企业收回加工后的材料直接用于销售时 借：原材料（或库存商品） 30 000（20 000＋10 000） 贷：委托加工物资 30 000
消费税为价内税，没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格为销售额，消费税＝ 组成计税价格× 消费税税率＝（材料成本＋ 加工费）/ （1－ 消费税税率）× 消费税税率，故支付加工费用和税金消费税组成计税价格＝ （20 000＋7 000）÷（1－10%）＝30 000（元）， 受托方代收代缴的消费税税额＝30 000×10%＝3 000 （元）。 综上，本题应选B。 【相关分录】 （1）发出委托加工材料 借：委托加工物资 20 000 贷：原材料 20 000 （2）支付加工费用和税金消费税 借：委托加工物资 10 000 （7 000＋3 000） 应交税费——应交增值税（进项税额） 1120（7 000×16%） 贷：银行存款 11 120 （3）甲企业收回加工后的材料直接用于销售时 借：原材料（或库存商品） 30 000（20 000＋10 000） 贷：委托加工物资 30 000