未来公司于2011年1月1日购买一项当日发行的到期一次还本付息债券，划分为持有至到期投资。该债券期限为3年期，面值为3 000万元，实际支付价款为3 200万元，另支付交易费用39.6万元，债券票面年利率为6％，实际利率为3％。 要求：编制2011年至2013年该项持有至到期投资的相关会计分录。（金额单位用万元表示，结果保留两位小数）
【参考答案及解析】
（1）2011年1月1日： 借：持有至到期投资——成本 3 000 ——利息调整 239.6 贷：银行存款 3 239.6 （2）2011年末： 应计利息＝3 000×6％＝180（万元） 实际利息收入＝3 239.6×3%＝97.19（万元） 利息调整＝180－97.19＝82.81（万元） 借：持有至到期投资——应计利息 180 贷：投资收益 97.19 持有至到期投资——利息调整 82.81 （3）2012年末： 应计利息＝3 000×6％＝180（万元） 实际利息收入＝（3 239.6+180-82.81）×3%＝100.10（万元） 利息调整＝180－100.10＝79.90（万元） 借：持有至到期投资——应计利息 180 贷：投资收益100.10 持有至到期投资——利息调整 79.90 （4）2013年末： 应计利息＝3 000×6％＝180（万元） 利息调整＝239.6-82.81-79.90=76.89（万元） 实际利息收入＝180-76.89=103.11（万元） 借：持有至到期投资——应计利息 180 贷：投资收益 103.11 持有至到期投资——利息调整76.89 借：银行存款 3 540（180×3+3 000） 贷：持有至到期投资——成本 3 000 ——应计利息 540
（1）2011年1月1日： 借：持有至到期投资——成本 3 000 ——利息调整 239.6 贷：银行存款 3 239.6 （2）2011年末： 应计利息＝3 000×6％＝180（万元） 实际利息收入＝3 239.6×3%＝97.19（万元） 利息调整＝180－97.19＝82.81（万元） 借：持有至到期投资——应计利息 180 贷：投资收益 97.19 持有至到期投资——利息调整 82.81 （3）2012年末： 应计利息＝3 000×6％＝180（万元） 实际利息收入＝（3 239.6+180-82.81）×3%＝100.10（万元） 利息调整＝180－100.10＝79.90（万元） 借：持有至到期投资——应计利息 180 贷：投资收益100.10 持有至到期投资——利息调整 79.90 （4）2013年末： 应计利息＝3 000×6％＝180（万元） 利息调整＝239.6-82.81-79.90=76.89（万元） 实际利息收入＝180-76.89=103.11（万元） 借：持有至到期投资——应计利息 180 贷：投资收益 103.11 持有至到期投资——利息调整76.89 借：银行存款 3 540（180×3+3 000） 贷：持有至到期投资——成本 3 000 ——应计利息 540