材料全屏 2×18年各公司发生下述业务： （1）甲公司是软件开发公司，为增值税一般纳税人。甲公司本期销售1 000万元其自行开发生产的软件产品，按照国家有关规定，该公司的这种软件适用增值税即征即退政策，按16%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策，甲公司实际收到100万元退回的增值税税款。 （2）乙公司2×18年实际粮食储备量1.6亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每季度每斤0.05元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。2×18年1月10日，乙公司收到第一季度财政拨付的补贴款。 （3）丙公司本期取得某专项拨款1 000万元用于某排污工程，该工程已于本年6月30日达到预定可使用状态，转入固定资产核算的金额为2 000万元，预计使用寿命为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，固定资产计提折旧计入管理费用。 （4）丁公司12月1日接受并收到一项政府补贴320万元，要求用于治理当地污染。戊公司购建了专门设施并于2×18年末达到预定可使用状态。该专门设施原值为420万元。 （5）己公司在本期末收到100万元财政补助，用于补贴企业本期自然灾害损失。 不考虑其他因素。假设以上均满足政府补助的条件，采用总额法核算。 22 【简答题】 要求：编制2×18年与上述事项相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
【参考答案及解析】
（1）实际收到100万元退回的增值税税款：软件企业即征即退增值税属于与企业日常销售密切相关，采用总额法，计入＂其他收益＂。 （2）2018年1月1日，确认应收的财政补贴款：与收益相关的政府补助采用总额法，用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，在满足政府补助的条件时应予确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。本题满足政府补助条件，在收到时应先借记“其他应收款”，贷记“递延收益”，待实际收到补助时结转计入银行存款，并在每月分期摊销递延收益，计入当期损益（由于乙公司经营生产粮食，与企业日常活动相关，则计入其他收益）。 （3）与资产相关的政府补助，采用总额法，先收到补助后购买长期资产，应在资产开始对相关资产计提折旧时开始将递延收益分期计入损益。本题工程与2×18年6月30日转入固定资产，达到预定可使用状态，在2×18年7月-12月末应计提折旧＝2 000/20×6/12＝50（万元），同时分期摊销递延收益＝1 000/20×6/12＝25（万元），并计入其他收益。 （4）与资产相关的政府补助，采用总额法，先收到补助后购买长期资产，应在资产开始对相关资产计提折旧时开始将递延收益分期计入损益。本题与2×18年12月1日收到补助，计入递延收益，年末设施完工达到预定可使用状态时将在建工程转入固定资产，应于2×19年1月开始计提折旧，并分期摊销递延收益。但题干只要求编2×18年的分录。 （5）与收益相关的政府补助采用总额法，用于补偿企业已发生相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。本题因自然灾害损失属于与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收入。
（1）实际收到100万元退回的增值税税款：软件企业即征即退增值税属于与企业日常销售密切相关，采用总额法，计入＂其他收益＂。 （2）2018年1月1日，确认应收的财政补贴款：与收益相关的政府补助采用总额法，用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，在满足政府补助的条件时应予确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。本题满足政府补助条件，在收到时应先借记“其他应收款”，贷记“递延收益”，待实际收到补助时结转计入银行存款，并在每月分期摊销递延收益，计入当期损益（由于乙公司经营生产粮食，与企业日常活动相关，则计入其他收益）。 （3）与资产相关的政府补助，采用总额法，先收到补助后购买长期资产，应在资产开始对相关资产计提折旧时开始将递延收益分期计入损益。本题工程与2×18年6月30日转入固定资产，达到预定可使用状态，在2×18年7月-12月末应计提折旧＝2 000/20×6/12＝50（万元），同时分期摊销递延收益＝1 000/20×6/12＝25（万元），并计入其他收益。 （4）与资产相关的政府补助，采用总额法，先收到补助后购买长期资产，应在资产开始对相关资产计提折旧时开始将递延收益分期计入损益。本题与2×18年12月1日收到补助，计入递延收益，年末设施完工达到预定可使用状态时将在建工程转入固定资产，应于2×19年1月开始计提折旧，并分期摊销递延收益。但题干只要求编2×18年的分录。 （5）与收益相关的政府补助采用总额法，用于补偿企业已发生相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。本题因自然灾害损失属于与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收入。