乙公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率，按季计算汇兑损益。4月1日，从银行借入2 000万美元，年利率为6%，期限为3个月，借入的美元存入银行，借入当日的即期汇率为1美元＝0.9元人民币。6月30日的即期汇率1美元＝0.85元人民币。3个月后，即7月1日，乙公司以人民币向银行归还借入的2 000万美元和利息30万美元。归还借款时美元的卖出价为1美元＝0.88元人民币，即期汇率为1美元＝0.84元人民币。下列关于乙公司外币业务的会计处理，正确的有（ ）。
A、4月1日取得借款时贷记“短期借款——美元”科目的金额为1 800万元
B、6月30日短期借款形成的汇兑收益为100万元
C、6月30日“短期借款——美元”科目的余额为1 700万元
D、7月1日确认财务费用86.4万元
A、4月1日取得借款时贷记“短期借款——美元”科目的金额为1 800万元
B、6月30日短期借款形成的汇兑收益为100万元
C、6月30日“短期借款——美元”科目的余额为1 700万元
D、7月1日确认财务费用86.4万元
【参考答案及解析】
选项A会计处理正确，从银行借入美元，采用借入当日即期汇率折算＝2 000×0.9＝1 800（万元）； 选项B会计处理正确，短期借款属于货币性项目，期末或结算货币性项目时，应当以当日即期汇率折算，与前期即期汇率的差额计入当期损益，6月30日因汇率变动产生的汇兑收益＝2 000×（0.9－0.85）＝100（万元）； 选项C会计处理正确，6月30日短期借款——美元科目余额＝2 000×0.85＝1 700（万元）； 选项D会计处理正确，7月1日，归还借款时，用人民币归还美元借款，相当于买入美元，采用美元卖出价的汇率088元人民币，产生的汇兑损益＝2 000×（0.85－0.88）＝－60（万元），确认的应付利息的汇兑差额＝30×0.88＝26.4（万元），则7月1日应确认的财务费用＝60＋26.4＝86.4（万元）。 综上，本题应选ABCD。 【相关分录】 4月1日 借：银行存款——美元 （2 000×0.9）1 800 贷：短期借款——美元 1 800 6月30日 借：短期借款——美元 100 贷：财务费用——汇兑差额 100 7月1日 借：短期借款——美元 （2 000×0.85）1 700 财务费用 60 贷：银行存款——人民币 1 760 支付利息 借：财务费用 26.4 贷：银行存款——人民币（30×0.88）26.4
选项A会计处理正确，从银行借入美元，采用借入当日即期汇率折算＝2 000×0.9＝1 800（万元）； 选项B会计处理正确，短期借款属于货币性项目，期末或结算货币性项目时，应当以当日即期汇率折算，与前期即期汇率的差额计入当期损益，6月30日因汇率变动产生的汇兑收益＝2 000×（0.9－0.85）＝100（万元）； 选项C会计处理正确，6月30日短期借款——美元科目余额＝2 000×0.85＝1 700（万元）； 选项D会计处理正确，7月1日，归还借款时，用人民币归还美元借款，相当于买入美元，采用美元卖出价的汇率088元人民币，产生的汇兑损益＝2 000×（0.85－0.88）＝－60（万元），确认的应付利息的汇兑差额＝30×0.88＝26.4（万元），则7月1日应确认的财务费用＝60＋26.4＝86.4（万元）。 综上，本题应选ABCD。 【相关分录】 4月1日 借：银行存款——美元 （2 000×0.9）1 800 贷：短期借款——美元 1 800 6月30日 借：短期借款——美元 100 贷：财务费用——汇兑差额 100 7月1日 借：短期借款——美元 （2 000×0.85）1 700 财务费用 60 贷：银行存款——人民币 1 760 支付利息 借：财务费用 26.4 贷：银行存款——人民币（30×0.88）26.4