材料全屏 某食品加工厂为增值税一般纳税人，适用增值税税率为16%，注册资金1 000万元，2018年利润表中的销售收入5 500万元，销售成本1 600万元，税金及附加500万元，管理费用790万元，销售费用1 100万元，财务费用410万元，投资收益300万元，营业外支出100万元，会计利润为1 300万元。会计师事务所在对该企业进行所得税汇算清缴时发现下列资料： （1）将市场售价为26万元（不含增值税）的自产食品通过国家机关捐赠给贫困地区，成本为20万元。 （2）因管理不善丢失外购原材料一批（已抵扣进项税额），账面成本100万元。保险公司审核后同意赔付3万元，仓库管理员同意赔付7万元。企业确认损失100万元并已计入管理费用。 （3）销售费用中，115万元为支付给某中介单位的销售佣金，该佣金在税法规定的扣除限额内，但是佣金中的40%为现金支付，取得了相关发票；800万元为广告费支出。 （4）财务费用中，360万元为向低税负地区100%持股的母公司借款9个月用于生产经营的3 000万元的利息支出，金融机构同期同类贷款年利率为9%。 （5）投资收益300万元为投资境内非上市公司取得的收益。 要求：根据上述资料回答下列问题。 21 【简答题】 业务（1）应调整的应纳税所得额。
【参考答案及解析】
（1）将自产食品用于对外捐赠，根据企业所得税法的规定应视同销售，确认视同销售收入26万元，视同销售成本20万元。会计上未确认收入和成本，应调增应纳税所得额＝26－20＝6（万元）。 （2）企业发生的公益性捐赠支出，不超过当年利润总额12%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后三年内扣除。 公益性捐赠支出的限额＝1 300×12%＝156（万元）； 公益性捐赠支出成本＝20＋26×16%＝24.16（万元），未超过扣除限额，无需纳税调整。 综上，业务（1）应调增应纳税所得额＝26－20＝6（万元）。
（1）将自产食品用于对外捐赠，根据企业所得税法的规定应视同销售，确认视同销售收入26万元，视同销售成本20万元。会计上未确认收入和成本，应调增应纳税所得额＝26－20＝6（万元）。 （2）企业发生的公益性捐赠支出，不超过当年利润总额12%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后三年内扣除。 公益性捐赠支出的限额＝1 300×12%＝156（万元）； 公益性捐赠支出成本＝20＋26×16%＝24.16（万元），未超过扣除限额，无需纳税调整。 综上，业务（1）应调增应纳税所得额＝26－20＝6（万元）。