ABC公司系上市公司，存货采用成本与可变现净值孰低法计价。 (1)2015年年初“存货跌价准备——甲产品”科目余额100万元；库存“原材料——A材料”未计提跌价准备。 (2)2015年年末“原材料——A材料”科目余额为1000万元，“库存商品——甲产品”科目余额500万元，本年没有销售甲产品。库存A原材料将全部用于生产100件乙产品，每件产品直接耗用材料费用为10万元。80件乙产品已经签订销售合同，合同价格为每件11.25万元，其余20件乙产品未签订销售合同；预计乙产品的市场价格为每件11万元，预计生产乙产品还需要发生除A原材料以外的成本3万元/件，预计为销售乙产品发生的相关税费每件为0.55万元。 (3)甲产品无不可撤销合同，市场价格总额为350万元，预计销售甲产品发生的相关税费总额为18万元。 假定不考虑其他因素。 要求： (1)计算2015年12月31日库存“原材料——A材料”应计提的存货跌价准备。 (2)计算2015年12月31日甲产品应计提的存货跌价准备。 (3)计算2015年12月31日应计提的存货跌价准备合计金额并编制会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)
【参考答案及解析】
(1)①有合同部分： 乙产品成本＝80×10＋80×3＝1040(万元) 乙产品可变现净值＝80×11.25－80×0.55＝856(万元) 由于用库存A材料生产的乙产品的可变现净值低于其成本，因此，库存A材料应按成本与可变现净值孰低计量。 库存A材料可变现净值＝80×11.25－80×3－80×0.55＝616(万元) 库存A材料应计提的存货跌价准备＝80×10－616＝184(万元) ②无合同部分： 乙产品成本＝20×10＋20×3＝260(万元) 乙产品可变现净值＝20×11－20×0.55＝209(万元) 由于用库存A材料生产的乙产品的可变现净值低于其成本，因此，库存A材料应按成本与可变现净值孰低计量。 库存A材料可变现净值＝20×11－20×3－20×0.55＝149(万元) 库存A材料应计提的存货跌价准备＝20×10－149＝51(万元) ③库存A材料应计提的存货跌价准备合计＝184＋51＝235(万元) (2)甲产品成本为500万元； 甲产品可变现净值＝350－18＝332(万元) 甲产品应计提的存货跌价准备＝500－332－100＝68(万元) (3)2015年12月31日应计提的存货跌价准备合计金额＝235＋68＝303(万元) 会计分录为： 借：资产减值损失303 贷：存货跌价准备--A材料235 --甲产品68 （1）首先确定A材料生产的乙产品是否发生减值，通过比较确认乙产品可变现净值低于成本价值，发生减值；其次确定A材料的可变现净值（=乙产品可变现净值-加工费用）与A材料成本比较确认减值额。需要特别注意本题分有合同和无合同部分分别核算； （2）注意甲产品有期初跌价准备金额，计算的“成本-可变现净值”的差额为余额概念，需要将期初的跌价金额也减去才是本期应计提的金额；
(1)①有合同部分： 乙产品成本＝80×10＋80×3＝1040(万元) 乙产品可变现净值＝80×11.25－80×0.55＝856(万元) 由于用库存A材料生产的乙产品的可变现净值低于其成本，因此，库存A材料应按成本与可变现净值孰低计量。 库存A材料可变现净值＝80×11.25－80×3－80×0.55＝616(万元) 库存A材料应计提的存货跌价准备＝80×10－616＝184(万元) ②无合同部分： 乙产品成本＝20×10＋20×3＝260(万元) 乙产品可变现净值＝20×11－20×0.55＝209(万元) 由于用库存A材料生产的乙产品的可变现净值低于其成本，因此，库存A材料应按成本与可变现净值孰低计量。 库存A材料可变现净值＝20×11－20×3－20×0.55＝149(万元) 库存A材料应计提的存货跌价准备＝20×10－149＝51(万元) ③库存A材料应计提的存货跌价准备合计＝184＋51＝235(万元) (2)甲产品成本为500万元； 甲产品可变现净值＝350－18＝332(万元) 甲产品应计提的存货跌价准备＝500－332－100＝68(万元) (3)2015年12月31日应计提的存货跌价准备合计金额＝235＋68＝303(万元) 会计分录为： 借：资产减值损失303 贷：存货跌价准备--A材料235 --甲产品68 （1）首先确定A材料生产的乙产品是否发生减值，通过比较确认乙产品可变现净值低于成本价值，发生减值；其次确定A材料的可变现净值（=乙产品可变现净值-加工费用）与A材料成本比较确认减值额。需要特别注意本题分有合同和无合同部分分别核算； （2）注意甲产品有期初跌价准备金额，计算的“成本-可变现净值”的差额为余额概念，需要将期初的跌价金额也减去才是本期应计提的金额；