2017年12月31日，甲公司将某大型机器设备按1 100万元的价格销售给乙公司。该设备2017年12月31日的账面原值为900万元，已计提折旧20万元。同时又签订了一份租赁合同将该设备融资租回。在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益，资产的折旧期为5年。假定2017年该设备所生产的产品未对外出售。根据上述资料，不考虑其他因素，下列选项正确的有（ ）。
A、2017年12月31日甲公司结转出售固定资产账面价值为880万元
B、2017年12月31日甲公司确认递延收益为200万元
C、2017年12月31日甲公司确认营业外收入为220万元
D、2018年12月31日甲公司递延收益的余额176万元
A、2017年12月31日甲公司结转出售固定资产账面价值为880万元
B、2017年12月31日甲公司确认递延收益为200万元
C、2017年12月31日甲公司确认营业外收入为220万元
D、2018年12月31日甲公司递延收益的余额176万元
【参考答案及解析】
选项A正确，将固定资产进行售后租回交易的，应按该固定资产的账面价值确认固定资产清理，故2017年12月31日甲公司结转出售固定资产账面价值＝900－20＝880（万元）； 选项B、C错误，将固定资产进行售后租回交易的，应确认的为递延收益或资产处置损益，本题为融资租赁，故2017年12月31日甲公司确认递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）＝1 100－（900－20）＝220（万元）； 选项D正确，由于租赁资产的折旧期为5年，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为5年，故2018年12月31日甲公司递延收益的余额＝220－（220/5）＝176（万元）。 综上，本题应选AD。 【相关分录】 结转出售的设备： 借：固定资产清理 880 累计折旧 20 贷：固定资产 900 出售设备： 借：银行存款 1 100 贷：固定资产清理 880 递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁） 220 2018年12月31日应确认的未实现售后租回损益： 借：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁） 44[220÷5] 贷：制造费用——折旧费 44
选项A正确，将固定资产进行售后租回交易的，应按该固定资产的账面价值确认固定资产清理，故2017年12月31日甲公司结转出售固定资产账面价值＝900－20＝880（万元）； 选项B、C错误，将固定资产进行售后租回交易的，应确认的为递延收益或资产处置损益，本题为融资租赁，故2017年12月31日甲公司确认递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）＝1 100－（900－20）＝220（万元）； 选项D正确，由于租赁资产的折旧期为5年，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为5年，故2018年12月31日甲公司递延收益的余额＝220－（220/5）＝176（万元）。 综上，本题应选AD。 【相关分录】 结转出售的设备： 借：固定资产清理 880 累计折旧 20 贷：固定资产 900 出售设备： 借：银行存款 1 100 贷：固定资产清理 880 递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁） 220 2018年12月31日应确认的未实现售后租回损益： 借：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁） 44[220÷5] 贷：制造费用——折旧费 44