2016年1月1日，大秦公司购入一块土地使用权，以银行存款支付6 000万元，土地的使用年限为60年，并在该土地上出包建造办公楼工程。2017年12月31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为12 000万元（不含土地使用权价值）。该办公楼的折旧年限为25年。假定不考虑净残值，土地使用权采用直线法摊销，办公楼采用年限平均法计提折旧。不考虑其他相关税费。大秦公司下列会计处理中，正确的有（ ）。
A、土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧
B、土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算
C、2017年12月31日，固定资产的入账价值为17 000万元
D、2018年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为100万元和488万元
A、土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧
B、土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算
C、2017年12月31日，固定资产的入账价值为17 000万元
D、2018年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为100万元和488万元
【参考答案及解析】
选项A会计处理错误、选项B会计处理正确，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别计提摊销和折旧； 选项C会计处理错误，2017年12月31日，固定资产的入账价值为其建造成本12 000＋土地使用权的摊销200＝12 200（万元），土地使用权确认为无形资产，但土地使用权摊销计入该办公楼入账价值； 选项D会计处理正确，2018年土地使用权摊销额＝6 000/60＝100（万元），办公楼计提折旧＝12 200/25＝488（万元）。 综上，本题应选BD。
选项A会计处理错误、选项B会计处理正确，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别计提摊销和折旧； 选项C会计处理错误，2017年12月31日，固定资产的入账价值为其建造成本12 000＋土地使用权的摊销200＝12 200（万元），土地使用权确认为无形资产，但土地使用权摊销计入该办公楼入账价值； 选项D会计处理正确，2018年土地使用权摊销额＝6 000/60＝100（万元），办公楼计提折旧＝12 200/25＝488（万元）。 综上，本题应选BD。