2×18年年初京华公司与辽东公司签订了一份不可撤销的销售合同，合同约定2×18年5月京华公司以400万元的价格向辽东公司销售一批商品，如果京华公司违约，将按照合同总价款的10%支付违约金。截至 2×18年 12月31日，京华公司尚未开始生产该产品，由于不可控因素，生产该批产品的原材料短缺价格上涨，导致生产该批产品的成本升至 450 万元。则2×18年12月31日，京华公司的会计处理正确的是（ ）。
A、计提存货跌价准备40万元
B、计提存货跌价准备50万元
C、确认预计负债40万元
D、确认预计负债50万元
A、计提存货跌价准备40万元
B、计提存货跌价准备50万元
C、确认预计负债40万元
D、确认预计负债50万元
【参考答案及解析】
本题属于待执行合同变为亏损合同，且合同不存在标的资产的情况。 选项 A、B均错误，由于该批产品尚未进行生产，合同不存在标的资产，故不应该计提存货跌价准备； 选项C正确，选项D错误，如果企业执行该项合同，则产生损失＝ 450－400＝50 （万元），如果企业不执行合同，则产生损失＝ 400×10%＝40 （万元），故京华公司应选择不执行该合同，确认预计负债40万元。 综上，本题应选C。 【提个醒】（1）亏损合同预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。（2）待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计负债亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。
本题属于待执行合同变为亏损合同，且合同不存在标的资产的情况。 选项 A、B均错误，由于该批产品尚未进行生产，合同不存在标的资产，故不应该计提存货跌价准备； 选项C正确，选项D错误，如果企业执行该项合同，则产生损失＝ 450－400＝50 （万元），如果企业不执行合同，则产生损失＝ 400×10%＝40 （万元），故京华公司应选择不执行该合同，确认预计负债40万元。 综上，本题应选C。 【提个醒】（1）亏损合同预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。（2）待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计负债亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。