材料全屏 DUIA 公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。2017 年6 月1 日，准备自行建造一栋办公楼，为此发生如下业务： （1）购入工程物资一批，价款为100 万元，支付的增值税进项税额为17 万元，款项以银行存款支付。 （2）工程共领用物资90 万元（不含增值税进项税额）。 （3）领用生产用原材料一批，价值为10 万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为1.7 万元。 （4）计提工程人员工资3 万元。 （5）辅助生产车间为工程提供劳务支出5万元。 （6）8 月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本。 （7）将剩余工程物资转为该公司的存货，假定DUIA 公司转为存货后所含的增值税进项税额可以抵扣。 （8）9 月中旬，该项工程决算实际成本为130 万元，经查其余暂估成本的差额为应付职工薪酬。 26 【简答题】 假定不考虑相关税费，编制上述业务相关的会计分录。（金额单位以万元列示）
【参考答案及解析】
（1）企业自2016年5月1日之后，增值税一般纳税人取得并按固定资产核算的不动产或不动产在建工程，其进项税额应分2年从销项税额中抵扣，第一年（取得时）抵扣比例为60%，第二年（取得后第13 个月）抵扣比例为40%。会计处理时，新增“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算待抵扣的进项税额。待抵扣进项税额记入“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。 （2）～（5）略 （6）按暂估价值结转固定资产成本 借：固定资产 108 【90＋10＋3＋5】 贷：在建工程 108 （7）剩余工程物资转做存货 借：原材料 10 应交税费——应交增值税（进项税额）0.68 贷：工程物资 10 应交税费——待抵扣进项税额 0.68 原领用原材料待抵扣增值税进项税额（40%的部分）在其后要转入进项税额。 （8）按竣工结算实际成本调整固定资产账面价值 借：固定资产 22 【130－108】 贷：应付职工薪酬 22
（1）企业自2016年5月1日之后，增值税一般纳税人取得并按固定资产核算的不动产或不动产在建工程，其进项税额应分2年从销项税额中抵扣，第一年（取得时）抵扣比例为60%，第二年（取得后第13 个月）抵扣比例为40%。会计处理时，新增“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算待抵扣的进项税额。待抵扣进项税额记入“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。 （2）～（5）略 （6）按暂估价值结转固定资产成本 借：固定资产 108 【90＋10＋3＋5】 贷：在建工程 108 （7）剩余工程物资转做存货 借：原材料 10 应交税费——应交增值税（进项税额）0.68 贷：工程物资 10 应交税费——待抵扣进项税额 0.68 原领用原材料待抵扣增值税进项税额（40%的部分）在其后要转入进项税额。 （8）按竣工结算实际成本调整固定资产账面价值 借：固定资产 22 【130－108】 贷：应付职工薪酬 22