材料全屏 京华公司拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下： （1）2×18年1月1日向银行专门借款10 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。 （2）除专门借款外，有两笔一般借款分别是，一笔是2×17年12月1日借入的长期借款6 000万元，期限为3年，年利率为8%，每年12月1日付息；另一笔是2×18年6月30日借入的短期借款12 000万元，期限1年，年利率为6%。 （3）生产线建造工程于2×17年4月1日开工，采用外包方式进行。有关建造支出如下： 2×18年4月1日，支付工程款4 000万元； 2×18年6月1日，支付工程款2 000万元； 2×18年7月1日，支付工程款8 800万元； 2×18年12月31日，支付工程款2 000万元； （4）2×18年9月1日由于施工质量纠纷导致工程停工，2×19年1月1日工程恢复建造。2×19年9月30日工程完工达到预定可使用状态。 （5）京华公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.25%。（答案中的金额单位用万元表示） 21 【简答题】 根据上述资料，计算2×18年有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。
【参考答案及解析】
甲公司2×18年资本化期间为2×18年4月1日至2×18年8月31日（5个月）；因2×18年9月1日由于施工质量纠纷导致工程停工，2×19年1月1日工程恢复建造。应暂停资本化，故甲公司2×18年费用化期间为2×18年1月1日至2×18年3月31日（3个月），2×18年9月1日至2×18年12月31日（4个月），故费用化期间为7个月。 （1）专门借款利息资本化金额＝资本化期间的实际利息费用－资本化期间内专门借款闲置资金收益＝10 000×6%×5/12－（6 000×0.25%×2＋4 000×0.25%×1）＝210（万元） 专门借款利息费用化金额＝费用化期间的实际利息费用－费用化期间内专门借款闲置资金收益＝10 000×6%×7/12－10 000×0.25%×3＝275（万元） （2）所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数＝（6 000×8%×9/12＋12 000×6%×6/12）/（6 000×9/12＋12 000×6/12）＝6.86% 累计资产支出超过专门借款部分的资产加权平均数＝4 800×（6－4）/12＋2 000×0/12＝800（万元） 一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产加权平均数×所占用一般借款的资本化率＝800×6.86%＝54.88（万元） 一般借款利息费用化金额＝6 000×8%＋12 000×6%×6/12－54.88＝785.12（万元） 故京华公司2×18年借款利息资本化金额＝210＋54.88＝264.88（万元） 2×18年借款利息费用化金额＝275＋785.12＝1 060.12（万元） 【提示】计算累计资产支出加权平均数时，考虑资产支出在当期占用的天数时，需要剔除暂停的资本化期间。而计算一般借款资本化率不需要剔除暂停资本化期间。 京华公司为建造该生产线的支出金额如下表：
甲公司2×18年资本化期间为2×18年4月1日至2×18年8月31日（5个月）；因2×18年9月1日由于施工质量纠纷导致工程停工，2×19年1月1日工程恢复建造。应暂停资本化，故甲公司2×18年费用化期间为2×18年1月1日至2×18年3月31日（3个月），2×18年9月1日至2×18年12月31日（4个月），故费用化期间为7个月。 （1）专门借款利息资本化金额＝资本化期间的实际利息费用－资本化期间内专门借款闲置资金收益＝10 000×6%×5/12－（6 000×0.25%×2＋4 000×0.25%×1）＝210（万元） 专门借款利息费用化金额＝费用化期间的实际利息费用－费用化期间内专门借款闲置资金收益＝10 000×6%×7/12－10 000×0.25%×3＝275（万元） （2）所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数＝（6 000×8%×9/12＋12 000×6%×6/12）/（6 000×9/12＋12 000×6/12）＝6.86% 累计资产支出超过专门借款部分的资产加权平均数＝4 800×（6－4）/12＋2 000×0/12＝800（万元） 一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产加权平均数×所占用一般借款的资本化率＝800×6.86%＝54.88（万元） 一般借款利息费用化金额＝6 000×8%＋12 000×6%×6/12－54.88＝785.12（万元） 故京华公司2×18年借款利息资本化金额＝210＋54.88＝264.88（万元） 2×18年借款利息费用化金额＝275＋785.12＝1 060.12（万元） 【提示】计算累计资产支出加权平均数时，考虑资产支出在当期占用的天数时，需要剔除暂停的资本化期间。而计算一般借款资本化率不需要剔除暂停资本化期间。 京华公司为建造该生产线的支出金额如下表：