A公司为取得一项用于制造新产品的专利技术进行研究开发活动，月末结转费用化支出的金额。假定每年生产的该新产品在年末全部实现对外销售。各年发生业务如下： (1)2013年1月，研究阶段发生相关人员差旅费15万元，以现金支付。 (2)2013年3月，研究阶段领用原材料成本15万元、专用设备折旧费用5万元。 (3)2013年5月，开发阶段领用原材料980万元，发生职工薪酬1000万元、专用设备折旧费用5万元、无形资产摊销15万元，合计2000万元，符合资本化条件。 (4)2013年6月末，该专利技术已经达到预定用途并交付生产车间使用。A公司计划生产新产品200万台，并按生产数量摊销该项无形资产。 (5)2013年度，A公司共生产该新产品50万台。 (6)2014年度，A公司未生产该新产品，2014年12月31日，经减值测试，该项无形资产的可收回金额约为1200万元。预计总产量不变。 (7)2015年度，A公司共生产该新产品90万台。 请编制上述业务的会计分录
【参考答案及解析】
(1)2013年1月： 借：研发支出——费用化支出15 贷：库存现金15 2013年1月末： 借：管理费用15 贷：研发支出——费用化支出15 (2)2013年3月： 借：研发支出——费用化支出20 贷：原材料15 累计折旧5 2013年3月末： 借：管理费用20 贷：研发支出——费用化支出20 (3)2013年5月： 借：研发支出——资本化支出2000 贷：原材料980 应付职工薪酬1000 累计折旧5 累计摊销15 (4)2013年6月末： 借：无形资产2000 贷：研发支出——资本化支出2000 (5)2013年末摊销无形资产 借：制造费用500(2000×50／200) 贷：累计摊销500 减少2013年营业利润的金额＝15＋20＋500＝535(万元) (6)2014年末计提无形资产减值准备时： 借：资产减值损失300(2000－500－1200) 贷：无形资产减值准备300 减少2014年营业利润的金额＝300(万元) (7)摊销2015年末无形资产时： 借：制造费用720(1200×90／150) 贷：累计摊销720 减少2015年营业利润的金额＝720(万元) 无形资产摊销计入制造费用并不影响当期损益，但是因为生产的产品在年末全部实现对外销售，制造费用会先转入生产成本，然后由生产成本转入库存商品科目，待产品出售时会结转到主营业务成本中，最终会影响当期的营业利润。
(1)2013年1月： 借：研发支出——费用化支出15 贷：库存现金15 2013年1月末： 借：管理费用15 贷：研发支出——费用化支出15 (2)2013年3月： 借：研发支出——费用化支出20 贷：原材料15 累计折旧5 2013年3月末： 借：管理费用20 贷：研发支出——费用化支出20 (3)2013年5月： 借：研发支出——资本化支出2000 贷：原材料980 应付职工薪酬1000 累计折旧5 累计摊销15 (4)2013年6月末： 借：无形资产2000 贷：研发支出——资本化支出2000 (5)2013年末摊销无形资产 借：制造费用500(2000×50／200) 贷：累计摊销500 减少2013年营业利润的金额＝15＋20＋500＝535(万元) (6)2014年末计提无形资产减值准备时： 借：资产减值损失300(2000－500－1200) 贷：无形资产减值准备300 减少2014年营业利润的金额＝300(万元) (7)摊销2015年末无形资产时： 借：制造费用720(1200×90／150) 贷：累计摊销720 减少2015年营业利润的金额＝720(万元) 无形资产摊销计入制造费用并不影响当期损益，但是因为生产的产品在年末全部实现对外销售，制造费用会先转入生产成本，然后由生产成本转入库存商品科目，待产品出售时会结转到主营业务成本中，最终会影响当期的营业利润。