材料全屏 DUIA 公司与HAPPY 公司及其原股东无关联方关系，DUIA 公司从2015 年至2016 年有以下投资业务： （1）2015 年年初DUIA 公司发行2 000 万股本公司股票换入HAPPY 公司原股东持有的HAPPY 公司40％股权并具有重大影响，DUIA 公司股票每股面值1 元，市价3 元，另支付发行费用30 万元。投资日HAPPY 公司净资产公允价值为12 500 万元（与账面价值相等），HAPPY 公司的会计期间与会计政策与DUIA 公司一致。 （2）HAPPY 公司2015 年度实现净利润2 000 万元，因持有可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益400 万元。 （3）2016 年年初DUIA 公司用2 580 万元继续购入HAPPY公司20％的股权并对HAPPY 公司实施控制（注：DUIA公司按税后利润的10％提取法定盈余公积）。 （4）2016 年4 月20 日HAPPY 公司宣告分派2015 年度的现金股利1 500 万元。 （5）2016 年度HAPPY 公司实现净利润2 800 万元。 26 【简答题】 要求：根据上述资料： （1）编制DUIA 公司2015 年度相关的会计处理。 （2）编制DUIA 公司2016 年度相关的会计处理。 （假定不考虑相关税费的影响，答案金额以万元列示）
【参考答案及解析】
（1）2015 年DUIA 公司取得HAPPY 公司40％的股权，采用权益法核算： ①2015 年年初，DUIA 公司初始投资成本＝2 000×3＝6 000（万元）＞被投资单位可辨认净资产公允价值份额＝12 500×40%＝5 000（万元），不调整初始投资成本。另行支付的发行费用冲减资本公积，不计入长期股权投资初始投资成本； ②权益法下，被投资方实现利润、其他综合收益变动及除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益变动投资方需调整长期股权投资账面价值。HAPPY公司2015 年度实现净利润2 000 万元，因持有可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益400 万元：贷记“投资收益”＝2 000×40％＝800（万元），贷记“其他综合收益”＝400×40％＝160（万元）。 （2）2016 年DUIA 公司追加投资取得HAPPY 公司20％的股权，取得控制权转换为成本法核算，长期股权投资入账价值＝购买日前所持被购买方的股权的账面价值＋购买日新增投资成本（支付对价的公允价值）＝6 000＋800＋160＋2 580＝9 540（万元）。HAPPY 公司分派现金股利，成本法下，贷记“投资收益”＝1 500×60％＝900（万元）；2016 年度HAPPY 公司实现净利润2 800 万元，在成本法下DUIA 公司不进行会计处理。
（1）2015 年DUIA 公司取得HAPPY 公司40％的股权，采用权益法核算： ①2015 年年初，DUIA 公司初始投资成本＝2 000×3＝6 000（万元）＞被投资单位可辨认净资产公允价值份额＝12 500×40%＝5 000（万元），不调整初始投资成本。另行支付的发行费用冲减资本公积，不计入长期股权投资初始投资成本； ②权益法下，被投资方实现利润、其他综合收益变动及除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益变动投资方需调整长期股权投资账面价值。HAPPY公司2015 年度实现净利润2 000 万元，因持有可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益400 万元：贷记“投资收益”＝2 000×40％＝800（万元），贷记“其他综合收益”＝400×40％＝160（万元）。 （2）2016 年DUIA 公司追加投资取得HAPPY 公司20％的股权，取得控制权转换为成本法核算，长期股权投资入账价值＝购买日前所持被购买方的股权的账面价值＋购买日新增投资成本（支付对价的公允价值）＝6 000＋800＋160＋2 580＝9 540（万元）。HAPPY 公司分派现金股利，成本法下，贷记“投资收益”＝1 500×60％＝900（万元）；2016 年度HAPPY 公司实现净利润2 800 万元，在成本法下DUIA 公司不进行会计处理。