甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%。甲公司以一项固定资产与乙公司的一项长期股权投资进行资产交换，交换前后的用途不变。甲公司换出的固定资产成本为600万元，已计提折旧90万元，公允价值为540万元，支付固定资产清理费用10万元。乙公司换出的长期股权投资的账面余额为570万元（成本为400万元、损益调整150万元、其他综合收益10万元、其他权益变动10万元），已计提减值准备120万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司支付银行存款73.6万元。假定该项交换具有商业实质，甲公司换入长期股权投资而持有被投资企业40%的表决权资本，当日被投资企业可辨认净资产的公允价值为2 000万元。下列有关甲公司和乙公司非货币性资产交换的会计处理中，不正确的是（ ）。
A、甲公司换入长期股权投资的入账价值为700万元
B、乙公司换入固定资产的入账成本为540万元
C、甲公司因该项非货币性资产交换确认营业外收入20万元
D、乙公司换出长期股权投资确认的投资收益为270万元
A、甲公司换入长期股权投资的入账价值为700万元
B、乙公司换入固定资产的入账成本为540万元
C、甲公司因该项非货币性资产交换确认营业外收入20万元
D、乙公司换出长期股权投资确认的投资收益为270万元
【参考答案及解析】
选项A、B处理正确， 本题属于以公允价值计量非货币性资产交换。不含税补价＝换入换出资产不含税的公允价值差额；支付补价，换入资产的入账成本＝换出资产不含税公允价值＋不含税补价＋应支付的相关税费；收到补价，换入资产的入账成本＝换出资产的不含税公允价值－不含税补价＋应支付的相关税费。本题中 不含税补价＝700－540＝160（万元），甲公司支付补价，换入资产的成本＝540＋160＝700（万元）。乙公司收到补价，换入资产的成本＝700－160＝540（万元）； 选项C处理不正确，换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产的公允价值和账面价值的差额，计入资产处置损益。甲公司资产处置损益＝540－（600－90＋10）＝20（万元）； 选项D处理正确，换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产的公允价值与账面价值，计入投资收益。同时要将持有期间累计确认的其他综合收益、资本公积——其他资本公积转入投资收益。乙公司确认的投资收益＝［700－（570－120）］＋10＋10＝270（万元）。 综上，本题应选C。 【相关分录】 甲公司的相关分录： 借：长期股权投资——投资成本 700 贷：固定资产清理 520（600－90＋10） 资产处置损益 20（270－260） 应交税费——应交增值税（销项税额） 86.4（540×16%） 银行存款 73.6 借：长期股权投资——投资成本 100 （2 000×40%－700） 贷：营业外收入 100 乙公司的相关分录： 借：固定资产 540（700－160） 应交税费——应交增值税（进项税额） 86.4 银行存款 73.6 长期股权投资减值准备 120 贷：长期股权投资 570 投资收益 250［700－（570－120）］ 借：其他综合收益 10 资本公积——其他资本公积 10 贷：投资收益 20
选项A、B处理正确， 本题属于以公允价值计量非货币性资产交换。不含税补价＝换入换出资产不含税的公允价值差额；支付补价，换入资产的入账成本＝换出资产不含税公允价值＋不含税补价＋应支付的相关税费；收到补价，换入资产的入账成本＝换出资产的不含税公允价值－不含税补价＋应支付的相关税费。本题中 不含税补价＝700－540＝160（万元），甲公司支付补价，换入资产的成本＝540＋160＝700（万元）。乙公司收到补价，换入资产的成本＝700－160＝540（万元）； 选项C处理不正确，换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产的公允价值和账面价值的差额，计入资产处置损益。甲公司资产处置损益＝540－（600－90＋10）＝20（万元）； 选项D处理正确，换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产的公允价值与账面价值，计入投资收益。同时要将持有期间累计确认的其他综合收益、资本公积——其他资本公积转入投资收益。乙公司确认的投资收益＝［700－（570－120）］＋10＋10＝270（万元）。 综上，本题应选C。 【相关分录】 甲公司的相关分录： 借：长期股权投资——投资成本 700 贷：固定资产清理 520（600－90＋10） 资产处置损益 20（270－260） 应交税费——应交增值税（销项税额） 86.4（540×16%） 银行存款 73.6 借：长期股权投资——投资成本 100 （2 000×40%－700） 贷：营业外收入 100 乙公司的相关分录： 借：固定资产 540（700－160） 应交税费——应交增值税（进项税额） 86.4 银行存款 73.6 长期股权投资减值准备 120 贷：长期股权投资 570 投资收益 250［700－（570－120）］ 借：其他综合收益 10 资本公积——其他资本公积 10 贷：投资收益 20