黄河公司是天远会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计黄河公司2017年度财务报表，项目组确定的财务报表整体重要性为200万元，明显微小错报临界值为10万元，审计底稿中记录的有关事项如下： （1）A注册会计师执行风险评估程序时使用分析程序了解黄河公司2017年度内部控制执行情况。 （2）黄河公司所在行业2017年度发展快速，市场需求明显上升，在风险评估阶段A会计师以2016年度的财务报表已审数为预期值实施分析程序，将2017年度财务报表中变动大的项目评估为重大错报风险较高的领域。 （3）A会计师在审计过程中未提出调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，由此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表整体进行复核。 （4）黄河公司供应商年末应付账款余额为300万元，回函金额为320万元，因该金额超过明显微小错报临界值，A注册会计师提出了调整建议。 （5）项目组成员要求黄河公司的客户长江公司直接将回函寄至会计师事务所，碰巧黄河公司的销售人员前往长江公司签合同，销售人员顺便将询证函带回公司后转交给A注册会计师，A注册会计师将该询证函归入审计工作底稿。 要求： 针对上述（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【参考答案及解析】
（1）分析程序通过研究不同财务数据之间及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。内部控制有效性是针对内部控制设计及运行的情况是否有效，不涉及财务数据，故不使用分析程序。 （2）注册会计师对已记录的金额或比例做出预期时，选用前期数据时，应根据当期的变化进行调整。 （3）在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，注册会计师应当围绕这一目的的运用分析程序。这时运用分析程序是强制要求，注册会计师在这个阶段应当运用分析程序。 （4）注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。某些不符事项并不表明存在错报，例如，注册会计师可能认为询证函回函的差异是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。 （5）注册会计师应当对询证函保持全过程控制，如果询证函由被审计单位转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。
（1）分析程序通过研究不同财务数据之间及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。内部控制有效性是针对内部控制设计及运行的情况是否有效，不涉及财务数据，故不使用分析程序。 （2）注册会计师对已记录的金额或比例做出预期时，选用前期数据时，应根据当期的变化进行调整。 （3）在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，注册会计师应当围绕这一目的的运用分析程序。这时运用分析程序是强制要求，注册会计师在这个阶段应当运用分析程序。 （4）注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。某些不符事项并不表明存在错报，例如，注册会计师可能认为询证函回函的差异是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。 （5）注册会计师应当对询证函保持全过程控制，如果询证函由被审计单位转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。