A公司2009年1月1日起开始执行新会计准则体系，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，考虑到技术进步因素，自2009年1月1日起将一套管理设备的折旧方法由直线法改成年数总和法，按税法规定，该设备的使用年限为10年，按年限平均法计提折旧，净残值为零。该设备原价为900万元，使用年限为8年，已使用3年，净残值为零。A公司下列会计处理中，不正确的是（）。
A、所得税核算方法的变更应追溯调整
B、固定资产折旧方法的变更不用追溯调整
C、应确认递延所得税资产18.5万元
D、2009年改按年数总和法计提的折旧额为187.5万元
A、所得税核算方法的变更应追溯调整
B、固定资产折旧方法的变更不用追溯调整
C、应确认递延所得税资产18.5万元
D、2009年改按年数总和法计提的折旧额为187.5万元
【参考答案及解析】
C
变更时，固定资产的资产账面价值＝900－900/8×3＝562.5（万元），资产的计税基础＝900－900/10×3＝630（万元），形成可抵扣暂时性差异67.5万元。 借：递延所得税资产（67.5×25%）16.875 贷：利润分配——未分配利润（16.875×90%）15.1875 盈余公积（16.875×10%）1.6875 计算2009年改按年数总和法计提折旧额＝562.5×5/15＝187.5（万元）。
C
变更时，固定资产的资产账面价值＝900－900/8×3＝562.5（万元），资产的计税基础＝900－900/10×3＝630（万元），形成可抵扣暂时性差异67.5万元。 借：递延所得税资产（67.5×25%）16.875 贷：利润分配——未分配利润（16.875×90%）15.1875 盈余公积（16.875×10%）1.6875 计算2009年改按年数总和法计提折旧额＝562.5×5/15＝187.5（万元）。