甲公司适用的所得税税率为25％。2×17年1月1日，甲公司以增发1 000万股普通股（每股市价1．6元，每股面值1元）作为对价，从豫中公司处取得乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用80万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1 600万元，公允价值为1 800万元，差额由乙公司一项无形资产所引起，该项无形资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元。甲公司与豫中公司不具有关联方关系。该项企业合并在合并财务报表中形成的商誉为（ ）万元。
A、-200
B、160
C、200
D、－160
A、-200
B、160
C、200
D、－160
【参考答案及解析】
甲公司与豫中公司不具有关联方关系，则本题属于非同一控制下企业合并。合并成本为发行的权益性证券的公允价值。本题合并成本＝1 000×1.6＝1 600（万元），购买日乙公司该项无形资产在合并报表上的账面价值为500万元，计税基础为300万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债＝（500－300）×25％＝50（万元）。企业合并中发行权益性证券发生的发行费用冲减资本公积（不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润），不影响合并成本。 考虑递延所得税后的乙公司可辦认净资产公允价值＝1 800－50＝1 750（万元），合并商誉＝1 600－1 750×80％＝200（万元）。 综上，本题应选C。
甲公司与豫中公司不具有关联方关系，则本题属于非同一控制下企业合并。合并成本为发行的权益性证券的公允价值。本题合并成本＝1 000×1.6＝1 600（万元），购买日乙公司该项无形资产在合并报表上的账面价值为500万元，计税基础为300万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债＝（500－300）×25％＝50（万元）。企业合并中发行权益性证券发生的发行费用冲减资本公积（不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润），不影响合并成本。 考虑递延所得税后的乙公司可辦认净资产公允价值＝1 800－50＝1 750（万元），合并商誉＝1 600－1 750×80％＝200（万元）。 综上，本题应选C。